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1、,目錄,第一部分 內(nèi)部控制案例分析第二部分 內(nèi)部控制第三部分 內(nèi)部財務(wù)會計控制第四部分 中建系統(tǒng)內(nèi)部控制分析及建議,1,第一部分 內(nèi)部控制案例分析,案例一：“鄭百文”的警示一、 輝煌的歷史（一）前身：鄭百文原來是一個單純的百貨文化用品批發(fā)站成立于1986年。（二）組建：1987年6月在鄭州市百貨公司和鄭州市鐘表文化用品公司合并的基礎(chǔ)上組建成立。（三）輝煌：,11988年在全國同行業(yè)率先進行股份制改革，成為全國商業(yè)批發(fā)行業(yè)的龍頭。21996年4月在上海證券交易所掛牌上市。31996年銷售收入41億元，名列全國同行業(yè)前茅。41997年主營規(guī)模和資產(chǎn)收益率等在所有商業(yè)上市公司中排第一，進入了國內(nèi)上市

2、公司一百強。 51997年7月，鄭州市把鄭百文樹為全市國有企業(yè)改革的一面紅旗。同年10月，鄭百文經(jīng)驗被大張旗鼓地推向全國。,2,二、神話的破滅,（一）1.1998年，鄭百文即在中國股市創(chuàng)下每股凈虧2.54元的最高紀(jì)錄，凈資產(chǎn)收益率-1148.46%股票交易實行特別處理。鄭州會計師事務(wù)所出具了無法表示意見的審計報告。,（二）2000年4月其公告稱“本公司1999年底總資產(chǎn)14億，總負債22.28億，每股收益-4.84元，每股凈資產(chǎn)-6.58元。天健會計師事務(wù)所出具了拒絕表示意見的審計報告。資產(chǎn)負債率高達159.14%。,（三）2000年8月，公司公告停牌重組。,（四）2001年9月27日，證監(jiān)會

3、決定對鄭百文予以警告并罰款200萬元，對該公司董事長李福乾、總經(jīng)理盧一德及喬鴻祥等10名董事分別作出了罰款30、20、10萬元的行政處罰，對為該公司出具審計報告的注冊會計師龔淑敏、宋大力作出罰款30、20萬并暫停證券從業(yè)資格等行政處罰。,3,三、內(nèi)部控制分析,（一）控制環(huán)境失敗,（二）風(fēng)險意識薄弱,（三）信息系統(tǒng)失真,（四）控制活動失效，監(jiān)督制度虛設(shè),1法人治理結(jié)構(gòu)極不完善，董事會關(guān)注與指導(dǎo)缺失。“控股股東當(dāng)家”，“內(nèi)部人控制”。 2管理理念混亂。3經(jīng)營方針失誤，管理模式不科學(xué)。工、貿(mào)、銀的結(jié)合模式，“一石三鳥”的“信用大轉(zhuǎn)盤”理論。4決策隨意，損失較大。5激勵失誤，授權(quán)不當(dāng)。,1負債太高。2

4、盲目擴張。3信用出現(xiàn)危機。,1負債太高。2盲目擴張。3信用出現(xiàn)危機。,4,巴 林 銀 行 倒 閉 案內(nèi)部控制方面的分析 -不 見 過 程 的 敗 落,一、案例背景1創(chuàng)建：1763年，弗朗西斯巴林爵士在倫敦創(chuàng)建了巴林銀行，它是世界首家“商業(yè)銀行”。2輝煌： 3倒閉：巴林銀行的倒閉是由內(nèi)部控制的失敗引起的，但表面上是由于“瘋了的里森”的失誤造成的。,（1）其業(yè)務(wù)范圍也相當(dāng)廣泛，無論是到剛果提煉銅礦，從澳大利亞販運羊毛，還是開掘巴拿馬運河，巴林銀行都可以為之提供貸款。（2）1803年，為美國從法國手中購買路易斯安納州提供所有資金支持。（3）1886年，發(fā)行“吉尼士”證券獲得成功。（4）20世紀(jì)初，巴

5、林銀行榮幸地獲得了一個特殊客戶：英國皇室。,5,巴 林 銀 行 倒 閉 案內(nèi)部控制方面的分析 -不 見 過 程 的 敗 落,（1）里森于1989年7月10日正式到巴林銀行工作。,（2）1992年，巴林總部決定派他到新加坡分行成立期貨與期權(quán)交易部門，并出任總經(jīng)理。,（3）1994年，里森對損失的金額已經(jīng)麻木了，“88888”號帳戶損失，由2000萬、3000萬英鎊，到7月時已達5000萬英鎊。,（4）在巴林破產(chǎn)的兩個月前，巴林金融成果會議上，還將里森當(dāng)成巴林的英雄。,（5）1995年2月23日，在巴林期貨的最后一日，里森對影響市場走向的努力徹底失敗，終于達到了86000萬英鎊的高點，造成了世界上

6、最老牌的巴林銀行終結(jié)的命運。,為朋友金王犯了一個錯誤，損失6萬英鎊為朋友喬治犯的錯誤，價值高達800萬英鎊為了爭取日經(jīng)市場上最大的客戶波尼弗伊，損失170萬美元,6,二、內(nèi)部控制方面的分析,(一)管理層不重視財務(wù)，串通不執(zhí)行制度 (二)控制不力 1對海外部運作監(jiān)督非常松疏。 2高額獎金的誘惑使他們不愿嚴(yán)加控制。 3調(diào)查人員走過場。 4審計報告意見不明確，也未引起重視。 (三)業(yè)務(wù)交易部門與行政財務(wù)管理部門權(quán)力過于集中 (四)代客交易部門和自營交易部門混淆不分 (五)獎金結(jié)構(gòu)忽視企業(yè)風(fēng)險系數(shù),7,目錄,第一部分 內(nèi)部控制案例分析第二部分 內(nèi)部控制第三部分 內(nèi)部財務(wù)會計控制第四部分 中建系統(tǒng)內(nèi)部控

7、制分析及建議,8,第二部分 內(nèi)部控制概述,一、內(nèi)部控制的概念 內(nèi)部控制的概念,（一）國外的看法,1“內(nèi)部控制一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨立審計人員的重要性”。2吉姆斯 D 威廉森在現(xiàn)代主計長手冊第五版3悉尼總聲明4COSO報告中的看法5薩班斯法案中的看法6美國證監(jiān)會的看法6、國外反貪污法6、聯(lián)邦存款與保險公司法案7、聯(lián)邦財務(wù)總法8、AICPA9、美國審計總署10、英國的Cadbury報告（從財務(wù)領(lǐng)域反映公司監(jiān)管）11、IIA的內(nèi)部控制概念12、加拿大的COCO報告（核心控制委員會制定）13、2000年7月，國際電腦稽核協(xié)會所屬的信息系統(tǒng)審計與控制基金會修訂完成了信息控制目標(biāo)及其相關(guān)技術(shù)C

8、OBIT（Control Objectives of Information and Related Technology）。,9,（二）國內(nèi)的看法,1、1986年，財政部發(fā)布了會計基礎(chǔ)工作規(guī)范。2、1996年，財政部發(fā)布獨立審計具體準(zhǔn)則第9號內(nèi)部控制和審計風(fēng)險。3、1997年，國家審計署國家審計基本準(zhǔn)則。4、1997年5月，中國人民銀行頒布加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則。5、1999年中國證監(jiān)會發(fā)布關(guān)于上市公司做好各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項的通知。6、1999年的會計法將“內(nèi)部控制”當(dāng)作會計信息“真實與完整”的基本手段之一。7、2000年中國證監(jiān)會發(fā)布公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第1、3

9、、5號。9、2000年7月實施的會計法。10、2001年1月，證監(jiān)會發(fā)布證券公司內(nèi)部控制指引。11、2001年2月，財政部會計司發(fā)布內(nèi)部會計控制基本規(guī)范（征求意見稿）和加強貨幣資金會計控制的若干規(guī)定（征求意見稿）。122001年6月22日，財政部發(fā)布內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）和內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金（試行）。 13、我國創(chuàng)業(yè)板招股說明書。14、2001年10月證監(jiān)會發(fā)布關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評審工作的通知。15、2002年財政部發(fā)布獨立審計實務(wù)公告內(nèi)部控制審核。16、我國內(nèi)部會計控制規(guī)范采購與付款17、我國內(nèi)部會計控制規(guī)范銷售與收款18、我國內(nèi)部會計控制規(guī)范工程項目19、中國內(nèi)部審計

10、協(xié)會的看法,10,（一）國外的看法,COSO報告中的看法 1992年COSO委員會(反對虛假財務(wù)報告委員會的贊助組織委員會)，發(fā)布內(nèi)部控制整體框架即著名的COSO報告。1995年，AICPA又以審計準(zhǔn)則公告第78號的形式發(fā)表，COSO報告提出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當(dāng)局以及其他成員為達到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標(biāo)而提供合理保證的過程”。薩班斯法案中的看法 2002年6月5日美國國會通過了薩班斯-奧克斯利法案（簡稱薩班斯法案），其中要求在美國上市的公司承諾對其披露的財務(wù)報告的真實性負責(zé)，并建立有效的監(jiān)控措施保證這種真實性。美國證監(jiān)會根據(jù)薩班斯法案

11、第404條要求，頒布了財務(wù)報告內(nèi)部控制系統(tǒng)的管理層報告書的最終條例。該條例明確COSO委員會的內(nèi)部控制框架可以作為評估企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。,11,（一）國內(nèi)的看法,1996年，財政部發(fā)布獨立審計具體準(zhǔn)則第9號內(nèi)部控制和審計風(fēng)險第二條稱“內(nèi)部控制，是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。 財政部發(fā)布的內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范（試行），規(guī)定：內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部審計

12、具體準(zhǔn)則第5 號內(nèi)部控制審計第二條稱“內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護資產(chǎn)完整，保證對國家法律法規(guī)的遵循，提高組織運營的效率及效果，而采取的各種政策和程序。” 對此，我們可從以下幾個方面來理解：,12,內(nèi)部控制的概念,組織內(nèi)部為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo),保護資產(chǎn)完整，保證對國家法律法規(guī)的遵循,提高組織運營的效率及效果,采取的所有各種政策和程序,13,完善的內(nèi)部控制體系，是人、財、物三維之間的“無縫”整合。,二、內(nèi)部控制要素美國證監(jiān)會認(rèn)可的COSO內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制主要由控制環(huán)境、風(fēng)險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五個要素構(gòu)成。財政部發(fā)布獨立審計具體準(zhǔn)則第9號內(nèi)部控制和審計風(fēng)險，內(nèi)部控制的內(nèi)

13、容：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第 5 內(nèi)部控制審計第五條規(guī)定：“內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五個要素。”,內(nèi)部控制要素,控制環(huán)境,風(fēng)險管理,控制活動,信息與溝通,監(jiān)督,14,1控制環(huán)境,控制環(huán)境主要包括的內(nèi)容,經(jīng)濟性質(zhì)和經(jīng)營類型,管理層的經(jīng)營理念,管理層倡導(dǎo)的組織文化,法人治理結(jié)構(gòu),各項職責(zé)的分工及相應(yīng)人員的勝任能力,其人力資源政策及其執(zhí)行,15,2風(fēng)險管理,風(fēng)險管理主要措施包括的內(nèi)容,識別影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的各類風(fēng)險,建立風(fēng)險管理機制，分析各類風(fēng)險,16,3控制活動,控制活動主要包括的內(nèi)容,所有經(jīng)營活動應(yīng)有適當(dāng)?shù)氖跈?quán),不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離,有效

14、控制憑證和記錄的真實性,資產(chǎn)和記錄的接近限制,獨立的業(yè)務(wù)審核,17,職責(zé)分工,職責(zé)分工,業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行相分工,業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄相分工,各種會計責(zé)任之間相分工,資產(chǎn)的保管與會計相分工,資產(chǎn)的保管與賬實核對相分工,負責(zé)賬實核對的人員應(yīng)由保管資產(chǎn)以外的人員來擔(dān)任,EDP部門內(nèi)部的職責(zé)分工,18,一般要求,建立嚴(yán)格的憑證制度，其內(nèi)容包括,建立嚴(yán)格的簿記制度,建立嚴(yán)格的定期核對、復(fù)核與盤點制度,憑證種類要齊全憑證內(nèi)容要完整憑證要預(yù)先連續(xù)編號空白收據(jù)和支票等憑證要由專人負責(zé)保管,19,4信息與溝通主要包括以下內(nèi)容：,信息與溝通主要包括的內(nèi)容,及時、準(zhǔn)確、完整地的記錄所有信息,保證管理信息系統(tǒng)間的有序運行

15、,保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠,20,5監(jiān)督,監(jiān)督主要包括的內(nèi)容,內(nèi)部審計機構(gòu)實施的獨立的監(jiān)督,管理層對內(nèi)部控制的自我評估,21,三、內(nèi)部控制的作用及局限性,（一）內(nèi)部控制的作用,內(nèi)部控制的作用,保護財產(chǎn)物資的安全完整和有效使用,保證會計及其他信息資料的正確和可靠,促進工作效率的提高和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn),促進國家各項政策、法規(guī)的貫徹落實,為實行制度基礎(chǔ)審計提供了必要的條件,22,三、內(nèi)部控制的作用及局限性,（二）內(nèi)部控制的局限性,內(nèi)部控制的局限性,內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受成本效益因素的制約,內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)或濫用職權(quán)而失效,內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計,內(nèi)部控制可能會因經(jīng)營環(huán)境或

16、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而發(fā)生削弱或失效,收入增加，利潤卻下降 有家大企業(yè)集團，購下一家小公司，一兩年后，同樣是這家小公司。雖然它借助于集團企業(yè)的影響力和銷售市場，營業(yè)收入比以前增長了35%，達到了收購時的預(yù)定目標(biāo)。但實現(xiàn)利潤卻比以前下降了20%，與收購時預(yù)計將利潤增長40%的目標(biāo)背道而馳。,23,目錄,第一部分 內(nèi)部控制案例分析第二部分 內(nèi)部控制第三部分 內(nèi)部財務(wù)會計控制第四部分 中建系統(tǒng)內(nèi)部控制分析及建議,24,第三部分 會計控制,一、內(nèi)部會計控制規(guī)范的制定與實施（一）發(fā)布和實施內(nèi)部會計控制規(guī)范的背景,（一）內(nèi)部會計控制規(guī)范作為會計法的配套規(guī)章，是深入貫徹實施新會計法的一項舉措。 （二）內(nèi)部會計控制規(guī)范是針對當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化問題，要求單位加強內(nèi)部會計及與會計相關(guān)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護財產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進經(jīng)濟活動健康發(fā)展。 （三）重視和強化單位內(nèi)部控制建設(shè)是市場經(jīng)濟國家的通行做法。,（二）制定內(nèi)部會計控制規(guī)范的總體思路財政部此次制定并發(fā)布的內(nèi)部會計控制規(guī)范，是以會計法為依據(jù)、以會計核算和會計監(jiān)督為中心、以會計及相關(guān)工作中最