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1、,目錄,第一部分 內部控制案例分析第二部分 內部控制第三部分 內部財務會計控制第四部分 中建系統(tǒng)內部控制分析及建議,1,第一部分 內部控制案例分析,案例一：“鄭百文”的警示一、 輝煌的歷史（一）前身：鄭百文原來是一個單純的百貨文化用品批發(fā)站成立于1986年。（二）組建：1987年6月在鄭州市百貨公司和鄭州市鐘表文化用品公司合并的基礎上組建成立。（三）輝煌：,11988年在全國同行業(yè)率先進行股份制改革，成為全國商業(yè)批發(fā)行業(yè)的龍頭。21996年4月在上海證券交易所掛牌上市。31996年銷售收入41億元，名列全國同行業(yè)前茅。41997年主營規(guī)模和資產收益率等在所有商業(yè)上市公司中排第一，進入了國內上市

2、公司一百強。 51997年7月，鄭州市把鄭百文樹為全市國有企業(yè)改革的一面紅旗。同年10月，鄭百文經驗被大張旗鼓地推向全國。,2,二、神話的破滅,（一）1.1998年，鄭百文即在中國股市創(chuàng)下每股凈虧2.54元的最高紀錄，凈資產收益率-1148.46%股票交易實行特別處理。鄭州會計師事務所出具了無法表示意見的審計報告。,（二）2000年4月其公告稱“本公司1999年底總資產14億，總負債22.28億，每股收益-4.84元，每股凈資產-6.58元。天健會計師事務所出具了拒絕表示意見的審計報告。資產負債率高達159.14%。,（三）2000年8月，公司公告停牌重組。,（四）2001年9月27日，證監(jiān)會

3、決定對鄭百文予以警告并罰款200萬元，對該公司董事長李福乾、總經理盧一德及喬鴻祥等10名董事分別作出了罰款30、20、10萬元的行政處罰，對為該公司出具審計報告的注冊會計師龔淑敏、宋大力作出罰款30、20萬并暫停證券從業(yè)資格等行政處罰。,3,三、內部控制分析,（一）控制環(huán)境失敗,（二）風險意識薄弱,（三）信息系統(tǒng)失真,（四）控制活動失效，監(jiān)督制度虛設,1法人治理結構極不完善，董事會關注與指導缺失?！翱毓晒蓶|當家”，“內部人控制”。 2管理理念混亂。3經營方針失誤，管理模式不科學。工、貿、銀的結合模式，“一石三鳥”的“信用大轉盤”理論。4決策隨意，損失較大。5激勵失誤，授權不當。,1負債太高。2

4、盲目擴張。3信用出現危機。,1負債太高。2盲目擴張。3信用出現危機。,4,巴 林 銀 行 倒 閉 案內部控制方面的分析 -不 見 過 程 的 敗 落,一、案例背景1創(chuàng)建：1763年，弗朗西斯巴林爵士在倫敦創(chuàng)建了巴林銀行，它是世界首家“商業(yè)銀行”。2輝煌： 3倒閉：巴林銀行的倒閉是由內部控制的失敗引起的，但表面上是由于“瘋了的里森”的失誤造成的。,（1）其業(yè)務范圍也相當廣泛，無論是到剛果提煉銅礦，從澳大利亞販運羊毛，還是開掘巴拿馬運河，巴林銀行都可以為之提供貸款。（2）1803年，為美國從法國手中購買路易斯安納州提供所有資金支持。（3）1886年，發(fā)行“吉尼士”證券獲得成功。（4）20世紀初，巴

5、林銀行榮幸地獲得了一個特殊客戶：英國皇室。,5,巴 林 銀 行 倒 閉 案內部控制方面的分析 -不 見 過 程 的 敗 落,（1）里森于1989年7月10日正式到巴林銀行工作。,（2）1992年，巴林總部決定派他到新加坡分行成立期貨與期權交易部門，并出任總經理。,（3）1994年，里森對損失的金額已經麻木了，“88888”號帳戶損失，由2000萬、3000萬英鎊，到7月時已達5000萬英鎊。,（4）在巴林破產的兩個月前，巴林金融成果會議上，還將里森當成巴林的英雄。,（5）1995年2月23日，在巴林期貨的最后一日，里森對影響市場走向的努力徹底失敗，終于達到了86000萬英鎊的高點，造成了世界上

6、最老牌的巴林銀行終結的命運。,為朋友金王犯了一個錯誤，損失6萬英鎊為朋友喬治犯的錯誤，價值高達800萬英鎊為了爭取日經市場上最大的客戶波尼弗伊，損失170萬美元,6,二、內部控制方面的分析,(一)管理層不重視財務，串通不執(zhí)行制度 (二)控制不力 1對海外部運作監(jiān)督非常松疏。 2高額獎金的誘惑使他們不愿嚴加控制。 3調查人員走過場。 4審計報告意見不明確，也未引起重視。 (三)業(yè)務交易部門與行政財務管理部門權力過于集中 (四)代客交易部門和自營交易部門混淆不分 (五)獎金結構忽視企業(yè)風險系數,7,目錄,第一部分 內部控制案例分析第二部分 內部控制第三部分 內部財務會計控制第四部分 中建系統(tǒng)內部控

7、制分析及建議,8,第二部分 內部控制概述,一、內部控制的概念 內部控制的概念,（一）國外的看法,1“內部控制一種協調制度要素及其對管理當局和獨立審計人員的重要性”。2吉姆斯 D 威廉森在現代主計長手冊第五版3悉尼總聲明4COSO報告中的看法5薩班斯法案中的看法6美國證監(jiān)會的看法6、國外反貪污法6、聯邦存款與保險公司法案7、聯邦財務總法8、AICPA9、美國審計總署10、英國的Cadbury報告（從財務領域反映公司監(jiān)管）11、IIA的內部控制概念12、加拿大的COCO報告（核心控制委員會制定）13、2000年7月，國際電腦稽核協會所屬的信息系統(tǒng)審計與控制基金會修訂完成了信息控制目標及其相關技術C

8、OBIT（Control Objectives of Information and Related Technology）。,9,（二）國內的看法,1、1986年，財政部發(fā)布了會計基礎工作規(guī)范。2、1996年，財政部發(fā)布獨立審計具體準則第9號內部控制和審計風險。3、1997年，國家審計署國家審計基本準則。4、1997年5月，中國人民銀行頒布加強金融機構內部控制的指導原則。5、1999年中國證監(jiān)會發(fā)布關于上市公司做好各項資產減值準備等有關事項的通知。6、1999年的會計法將“內部控制”當作會計信息“真實與完整”的基本手段之一。7、2000年中國證監(jiān)會發(fā)布公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第1、3

9、、5號。9、2000年7月實施的會計法。10、2001年1月，證監(jiān)會發(fā)布證券公司內部控制指引。11、2001年2月，財政部會計司發(fā)布內部會計控制基本規(guī)范（征求意見稿）和加強貨幣資金會計控制的若干規(guī)定（征求意見稿）。122001年6月22日，財政部發(fā)布內部會計控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）和內部會計控制規(guī)范貨幣資金（試行）。 13、我國創(chuàng)業(yè)板招股說明書。14、2001年10月證監(jiān)會發(fā)布關于做好證券公司內部控制評審工作的通知。15、2002年財政部發(fā)布獨立審計實務公告內部控制審核。16、我國內部會計控制規(guī)范采購與付款17、我國內部會計控制規(guī)范銷售與收款18、我國內部會計控制規(guī)范工程項目19、中國內部審計

10、協會的看法,10,（一）國外的看法,COSO報告中的看法 1992年COSO委員會(反對虛假財務報告委員會的贊助組織委員會)，發(fā)布內部控制整體框架即著名的COSO報告。1995年，AICPA又以審計準則公告第78號的形式發(fā)表，COSO報告提出：“內部控制是由企業(yè)董事會、經理當局以及其他成員為達到財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循等三個目標而提供合理保證的過程”。薩班斯法案中的看法 2002年6月5日美國國會通過了薩班斯-奧克斯利法案（簡稱薩班斯法案），其中要求在美國上市的公司承諾對其披露的財務報告的真實性負責，并建立有效的監(jiān)控措施保證這種真實性。美國證監(jiān)會根據薩班斯法案

11、第404條要求，頒布了財務報告內部控制系統(tǒng)的管理層報告書的最終條例。該條例明確COSO委員會的內部控制框架可以作為評估企業(yè)內部控制的標準。,11,（一）國內的看法,1996年，財政部發(fā)布獨立審計具體準則第9號內部控制和審計風險第二條稱“內部控制，是指被審計單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發(fā)現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。 財政部發(fā)布的內部會計控制規(guī)范基本規(guī)范（試行），規(guī)定：內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部審計

12、具體準則第5 號內部控制審計第二條稱“內部控制是指組織內部為實現經營目標，保護資產完整，保證對國家法律法規(guī)的遵循，提高組織運營的效率及效果，而采取的各種政策和程序?！?對此，我們可從以下幾個方面來理解：,12,內部控制的概念,組織內部為實現經營目標,保護資產完整，保證對國家法律法規(guī)的遵循,提高組織運營的效率及效果,采取的所有各種政策和程序,13,完善的內部控制體系，是人、財、物三維之間的“無縫”整合。,二、內部控制要素美國證監(jiān)會認可的COSO內部控制框架，內部控制主要由控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五個要素構成。財政部發(fā)布獨立審計具體準則第9號內部控制和審計風險，內部控制的內

13、容：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。內部審計具體準則第 5 內部控制審計第五條規(guī)定：“內部控制包括控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五個要素?！?內部控制要素,控制環(huán)境,風險管理,控制活動,信息與溝通,監(jiān)督,14,1控制環(huán)境,控制環(huán)境主要包括的內容,經濟性質和經營類型,管理層的經營理念,管理層倡導的組織文化,法人治理結構,各項職責的分工及相應人員的勝任能力,其人力資源政策及其執(zhí)行,15,2風險管理,風險管理主要措施包括的內容,識別影響組織目標實現的各類風險,建立風險管理機制，分析各類風險,16,3控制活動,控制活動主要包括的內容,所有經營活動應有適當的授權,不相容職務應當分離,有效

14、控制憑證和記錄的真實性,資產和記錄的接近限制,獨立的業(yè)務審核,17,職責分工,職責分工,業(yè)務的批準與執(zhí)行相分工,業(yè)務的執(zhí)行與記錄相分工,各種會計責任之間相分工,資產的保管與會計相分工,資產的保管與賬實核對相分工,負責賬實核對的人員應由保管資產以外的人員來擔任,EDP部門內部的職責分工,18,一般要求,建立嚴格的憑證制度，其內容包括,建立嚴格的簿記制度,建立嚴格的定期核對、復核與盤點制度,憑證種類要齊全憑證內容要完整憑證要預先連續(xù)編號空白收據和支票等憑證要由專人負責保管,19,4信息與溝通主要包括以下內容：,信息與溝通主要包括的內容,及時、準確、完整地的記錄所有信息,保證管理信息系統(tǒng)間的有序運行

15、,保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠,20,5監(jiān)督,監(jiān)督主要包括的內容,內部審計機構實施的獨立的監(jiān)督,管理層對內部控制的自我評估,21,三、內部控制的作用及局限性,（一）內部控制的作用,內部控制的作用,保護財產物資的安全完整和有效使用,保證會計及其他信息資料的正確和可靠,促進工作效率的提高和經營目標的實現,促進國家各項政策、法規(guī)的貫徹落實,為實行制度基礎審計提供了必要的條件,22,三、內部控制的作用及局限性,（二）內部控制的局限性,內部控制的局限性,內部控制的設計和運行受成本效益因素的制約,內部控制可能因有關人員相互勾結或濫用職權而失效,內部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務活動而設計,內部控制可能會因經營環(huán)境或

16、業(yè)務性質的改變而發(fā)生削弱或失效,收入增加，利潤卻下降 有家大企業(yè)集團，購下一家小公司，一兩年后，同樣是這家小公司。雖然它借助于集團企業(yè)的影響力和銷售市場，營業(yè)收入比以前增長了35%，達到了收購時的預定目標。但實現利潤卻比以前下降了20%，與收購時預計將利潤增長40%的目標背道而馳。,23,目錄,第一部分 內部控制案例分析第二部分 內部控制第三部分 內部財務會計控制第四部分 中建系統(tǒng)內部控制分析及建議,24,第三部分 會計控制,一、內部會計控制規(guī)范的制定與實施（一）發(fā)布和實施內部會計控制規(guī)范的背景,（一）內部會計控制規(guī)范作為會計法的配套規(guī)章，是深入貫徹實施新會計法的一項舉措。 （二）內部會計控制規(guī)范是針對當前一些單位內部管理松弛、控制弱化問題，要求單位加強內部會計及與會計相關的控制，形成完善的內部牽制和監(jiān)督制約機制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護財產安全，防止舞弊行為，促進經濟活動健康發(fā)展。 （三）重視和強化單位內部控制建設是市場經濟國家的通行做法。,（二）制定內部會計控制規(guī)范的總體思路財政部此次制定并發(fā)布的內部會計控制規(guī)范，是以會計法為依據、以會計核算和會計監(jiān)督為中心、以會計及相關工作中最