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1、注冊會計師 - 財務(wù)成本管理注冊會計師 - 財務(wù)成本管理 第 1 頁 第 01 講 標準成本及其制定第 01 講 標準成本及其制定 【本章框架】 本章考情分析：本章屬于比較重要的一章。主觀題考核主要圍繞標準成本的差異分析上，歷年考試分值不穩(wěn)定，屬于主觀題考點輪動板塊。 第一節(jié) 標準成本及其制定 第一節(jié) 標準成本及其制定 一、標準成本的概念（）一、標準成本的概念（） 標準成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種 目目標成本標成本。 “標準成本”一詞在實際工作中有兩種含義： （1）單位產(chǎn)品的標準成本（成本標準）： 成本標準單位產(chǎn)品標準成本單位產(chǎn)品標準消耗量

2、標準單價成本標準單位產(chǎn)品標準成本單位產(chǎn)品標準消耗量標準單價 （2）實際產(chǎn)量的標準成本： 標準成本（總額）實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品標準成本標準成本（總額）實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品標準成本 【提示】實際產(chǎn)量下的實際成本與實際產(chǎn)量下的標準成本去比較。 【例題多選題】標準成本在實際工作中的含義包括（ ）。 A.標準產(chǎn)量下的標準成本總額 B.單位產(chǎn)品的實際成本 C.單位產(chǎn)品的標準成本 D.實際產(chǎn)量的標準成本總額 正確答案CD 答案解析“標準成本”一詞在實際工作中有兩種含義：一種是單位產(chǎn)品的標準成本（成本標準），另一種是指實際產(chǎn)量的標準成本總額。 二、標準成本的種類（）二、標準成本的種類（） （一）按照 生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管

3、理水平生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平分： 理想標準成本 最優(yōu)最優(yōu)的生產(chǎn)條件下， 利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達到的最低最低成本 不宜作為考核的依據(jù)不宜作為考核的依據(jù) 正常標準成本 在效率良好效率良好的條件下， 根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、 預(yù)計價格和預(yù)計生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定出來的標準成本 廣泛使用（合情合理） 從數(shù)量上看，它應(yīng)大于理想大于理想標準成本，但又小于歷史平標準成本，但又小于歷史平均水平均水平 （二）按照 適用期適用期分類： （一手最快更新VX：c i c p a 16116）注冊會計師 - 財務(wù)成本管理注冊會計師 - 財務(wù)成本管理 第 2 頁 現(xiàn)行標準成本 根據(jù)其適用期間應(yīng)該發(fā)生的

4、價格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度等預(yù)計的標準成本 （1）評價實際成本的依據(jù) （2）對存貨和銷貨成本計價 基本標準成本 一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動的標準成本重大變化，就不予變動的標準成本 （1）基本標準成本與各期實際成本對比，可反映成本變動的趨勢 （2）如果不按各期實際進行動態(tài)修訂，就不宜用來直接評價工作效率和成本控制的有效性 （1）生產(chǎn)基本條件的重大變化：修訂基本標準成本： 產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)發(fā)生變化；產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)發(fā)生變化； 重要原材料和勞動力價格的重要變化；重要原材料和勞動力價格的重要變化； 生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等 （2）

5、不屬于生產(chǎn)的基本條件變化： 不修訂基本標準成本不修訂基本標準成本： 由于市場供求變化導(dǎo)致的售價變化； 生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度的變化； 由于工作方法改變而引起的效率變化等 【例題單選題】下列關(guān)于標準成本的表述中，不正確的是（ ）。 A.現(xiàn)行標準成本指根據(jù)其適用期間應(yīng)該發(fā)生的價格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度等預(yù)計的標準成本 B.正常標準成本排除了各種偶然性和意外情況 C.如果基本標準成本不按各期實際進行動態(tài)修訂，就不宜用來直接評價工作效率和成本控制的有效性 D.理想標準成本是在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達到的最低成本，理想標準成本大于正常標準成本 正確答案D 答案解析理想標準成本小于

6、正常標準成本。所以選項 D 的說法不正確。 【例題多選題】（2016）下列各項中，需要修訂產(chǎn)品基本標準成本的有（ ）。 A.產(chǎn)品生產(chǎn)能力利用程度顯著提升 B.生產(chǎn)工人技術(shù)操作水平明顯改進 C.產(chǎn)品主要材料價格發(fā)生重要變化 D.產(chǎn)品物理結(jié)構(gòu)設(shè)計出現(xiàn)重大改變 正確答案CD 答案解析基本標準成本是指一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予以變動的一種標準成本。所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化，重要原材料和勞動力價格的重要變化，生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等。因此選項 CD 是答案；由于市場供求變化導(dǎo)致的售價變化和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度的變化，由于工作方法改變而引起的效率變化等，不屬

7、于生產(chǎn)的基本條件變化，對此不需要修訂基本標準成本。因此選項 AB 不是答案。 【例題多選題】（2018 年）下列各項中，需要修訂基本標準成本的有（ ）。 A.生產(chǎn)工藝變化 B.產(chǎn)品物理結(jié)構(gòu)變化 C.需求導(dǎo)致價格變化 D.重要原材料價格變化 正確答案ABD 答案解析 基本標準成本是指一經(jīng)確定， 只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化， 就不予變動的一種標準成本。（一手最快更新VX：c i c p a 16116）注冊會計師 - 財務(wù)成本管理注冊會計師 - 財務(wù)成本管理 第 3 頁 所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化，重要原材料和勞動力價格的重要變化，生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等。由于市場供求

8、變化導(dǎo)致的售價變化和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度的變化，由于工作方法改變而引起的效率變化等，不屬于生產(chǎn)的基本條件變化。 三、標準成本的制定（料工費項目、量價要素）（）三、標準成本的制定（料工費項目、量價要素）（） 成本項目 數(shù)量標準（用量標準） 價格標準 直接材料 單位產(chǎn)品材料消耗量（千克單位產(chǎn)品材料消耗量（千克/ /件）件） 原材料單價（元原材料單價（元/ /千克）千克） 直接人工 單位產(chǎn)品的標準工時（小時單位產(chǎn)品的標準工時（小時/ /件）件） 小時工資率（元小時工資率（元/ /小時）小時） 變動制造費用 單位產(chǎn)品的標準工時（小時單位產(chǎn)品的標準工時（小時/ /件）件） 小時變動制造費用分配率（元小時

9、變動制造費用分配率（元/ /小時）小時） 固定制造費用 單位產(chǎn)品的標準工時（小時單位產(chǎn)品的標準工時（小時/ /件）件） 小時固定制造費用分配率（元小時固定制造費用分配率（元/ /小時）小時） 成本項目 用量標準 價格標準 主要責任部門 直接材料 現(xiàn)有技術(shù)條件生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量， 包括必不可少的消耗以及各種難以避免必不可少的消耗以及各種難以避免的損失的損失（千克/件） 預(yù)計下一年度實際需要支付的進料單位成本，包括發(fā)票價格、發(fā)票價格、運費、檢驗和正常損耗等成本，運費、檢驗和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本是取得材料的完全成本（元/千克） 價格差異：采購部門采購部門 用量差異：生產(chǎn)部門產(chǎn)

10、部門 直接人工 在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下， 生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時間， 包括直接加工操作必不可少的時直接加工操作必不可少的時間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調(diào)整設(shè)備時間、 不可避免的廢品耗用工時調(diào)整設(shè)備時間、 不可避免的廢品耗用工時等（小時/件） 標準工資率是預(yù)定的工資率， 也可能是正常的工資率。 標準工資率單位產(chǎn)品標準工資單位產(chǎn)品標準工時月工資總額可用工時總量（元/小時） 價格差異：人事部門人事部門 用量差異：生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門 變動制造費用 1.通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時標準通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時標準， 它在直接人工標準成本制定時已經(jīng)確定。 2

11、.有的企業(yè)采用機器工時或其他用量標準（小時/件） 變動制造費用標準分配率變動制造費用預(yù)算總額/直接人工標準總工時（元/小時） 生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門 固定制造費用 1.完全成本計算下， 與變動制造費用的用量變動制造費用的用量標準相同標準相同， 包括直接人工工時、 機器工時或其他用量標準等， 并用兩兩者要保持一致者要保持一致， 以便進行差異分析。（小時/件） 2.變動成本計算下， 固定制造費用不計入產(chǎn)品成本， 因此單位產(chǎn)品的標準成本中不包括固定制造費用的標準成本。 固定制造費用的控制則通過預(yù)算管理來進行 固定制造費用標準分配率固定制造費用預(yù)算總額/直接人工標準總工時（元/小時） 生產(chǎn)部門 【例題單選題

12、】（2015 年）甲公司是制造業(yè)企業(yè)，生產(chǎn) W 產(chǎn)品。生產(chǎn)工人每月工作 22 天，每天工作 8 小時，平均月薪 6600 元。該產(chǎn)品的直接加工必要時間每件 1.5 小時，正常工間休息和設(shè)備調(diào)整等非生產(chǎn)時間每件 0.1 小時，正常的廢品率 4%，單位產(chǎn)品直接人工標準成本是（ ）。 A.56.25 元 B.58.5 元 C.62.4 元 D.62.5 元 （一手最快更新VX：c i c p a 16116）注冊會計師注冊會計師 - - 財務(wù)財務(wù)成本管成本管理理 第 4 頁 正確答案D 答案解析單位產(chǎn)品直接人工標準成本標準工資率單位產(chǎn)品的標準工時，其中標準工資率可能是預(yù)定的工資率，也可能是正常的工資

13、率，根據(jù)題目的資料，本題中應(yīng)該選擇正常的工資率作為標準工資率，即標準工資率6600/（228）37.5（元/小時）。單位產(chǎn)品的標準工時是指在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時間，包括直接加工操作必不可少的時間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調(diào)整設(shè)備時間、不可避免的廢品耗用工時等。 本題中直接加工操作必不可少的時間非生產(chǎn)時間1.50.11.6（小時），由于正常的廢品率 4%，即生產(chǎn) 100 件只有 96 件合格品，因此，正常的單位產(chǎn)品的標準工時1.6100/ 965/3（小時），單位產(chǎn)品直接人工標準成本37.55/362.5（元）。 【例題單選題】（2014 年）甲公司是一家化工生

14、產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)單一產(chǎn)品，按正常標準成本進行成本控制。公司預(yù)計下一年度的原材料采購價格為 13 元/公斤，運輸費為 2 元/公斤，運輸過程中的正常損耗為 5%，原材料入庫后的儲存成本為 1 元/公斤。該產(chǎn)品的直接材料價格標準為（ ）元。 A.15 B.15.75 C.15.79 D.16.79 正確答案C 答案解析 直接材料的價格標準， 是預(yù)計下一年度實際需要支付的進料單位成本， 包括發(fā)票價格、 運費、檢驗和正常損耗等成本，因此本題答案（132）/（15%）15.79（元）。 【例題單選題】（2014 年）甲公司是一家模具制造企業(yè)，正在制定某模具的標準成本。加工一件該模具需要的必不可少的加工操作時

15、間為 90 小時，設(shè)備調(diào)整時間為 1 小時，必要的工間休息為 5 小時。正常的廢品率為 4%。該模具的直接人工標準工時是（ ）小時。 A.93.6 B.96 C.99.84 D.100 正確答案D 答案解析該模具的直接人工標準工時（9015）/（14%）100（小時） 【例題多選題】（2013）制定正常標準成本時，直接材料價格標準應(yīng)包括（ ）。 A.運輸費 B.倉儲費 C.入庫檢驗費 D.運輸途中的合理損耗 正確答案ACD 答案解析 直接材料的價格標準， 是預(yù)計下一年度實際需要支付的進料單位成本， 包括發(fā)票價格、 運費、檢驗和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本。 【例題多選題】關(guān)于變動制造費

16、用標準成本，下列說法中正確的有（ ）。 A.變動制造費用的數(shù)量標準通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時標準 B.變動制造費用的價格標準是單位工時變動制造費用的標準分配率 C.用變動制造費用的數(shù)量標準和價格標準相乘，即可得出變動制造費用標準成本 （一手最快更新VX：c i c p a 16116）注冊會計師 - 財務(wù)成本管理注冊會計師 - 財務(wù)成本管理 第 5 頁 D.變動制造費用的價格標準是根據(jù)實際的變動制造費用和直接人工總工時計算求得 正確答案ABC 答案解析變動制造費用的標準成本是根據(jù)變動制造費用預(yù)算和直接人工總工時計算求得。所以選項 D不正確。 （一手最快更新VX：c i c p a 16116）