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1、注冊會計師 - 會計注冊會計師 - 會計 第 1 頁 第 03 講 存貨期末計量例題講解第 03 講 存貨期末計量例題講解 【例題計算分析題】甲公司按單項存貨、按年計提跌價準(zhǔn)備。220 年 12 月 31 日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下： （1）甲產(chǎn)品年末庫存 500 件，單位成本為 15 萬元，甲產(chǎn)品市場銷售價格為每件 18 萬元，預(yù)計平均運雜費等銷售稅費為每件 1 萬元，未簽訂不可撤銷的銷售合同。220 年年初甲產(chǎn)品“存貨跌價準(zhǔn)備”余額為 0。計算過程如下： 可變現(xiàn)凈值500（181）8 500（萬元） 成本500157 500（萬元） 則甲產(chǎn)品不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。 【提示】甲產(chǎn)品期末

2、資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目列報金額7 500 萬元。 （2）乙產(chǎn)品年末庫存 600 件，單位成本為 9 萬元，乙產(chǎn)品市場銷售價格為每件 8.8 萬元。甲公司已經(jīng)與長期客戶某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在 221 年 2 月 10 日向該企業(yè)銷售乙產(chǎn)品 400件，合同價格為每件 10 萬元。向長期客戶銷售的乙產(chǎn)品平均運雜費等銷售稅費為每件 0.6 萬元；向其他客戶銷售的乙產(chǎn)品平均運雜費等銷售稅費為每件 0.8 萬元。220 年年初乙產(chǎn)品“存貨跌價準(zhǔn)備”余額為40 萬元。計算過程如下： 簽訂合同部分 400 件 可變現(xiàn)凈值400（100.6）3 760（萬元） 成本40093 600（萬元）

3、則簽訂合同部分不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。 未簽訂合同部分 200 件 可變現(xiàn)凈值200（8.80.8）1 600（萬元） 成本20091 800（萬元） 應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備（1 8001 600）40160（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 160 貸：存貨跌價準(zhǔn)備乙產(chǎn)品 160 【提示】乙產(chǎn)品期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目列示36001 6005 200（萬元） （3）220 年年初丙產(chǎn)品“存貨跌價準(zhǔn)備”余額為 600 萬元。220 年 5 月銷售上年結(jié)存的丙產(chǎn)品的70%，并結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備 420 萬元。丙產(chǎn)品年末庫存 1 800 件，單位成本為 5 萬元，丙產(chǎn)品市場銷售價格為每件 6 萬元，預(yù)計平均運

4、雜費等銷售稅費為每件 0.6 萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。計算過程如下： 可變現(xiàn)凈值1 800（60.6）9 720（萬元） 產(chǎn)品成本1 80059 000（萬元） 丙產(chǎn)品“存貨跌價準(zhǔn)備”科目年末余額為 0。（因為可變現(xiàn)凈值大于產(chǎn)品成本，說明丙產(chǎn)品本年末未發(fā)生減值） (更多資料+VX：c i c p a 16116)注冊會計師注冊會計師 - - 會計會計 第 2 頁 借：存貨跌價準(zhǔn)備丙產(chǎn)品 420 貸：主營業(yè)務(wù)成本 420 借：存貨跌價準(zhǔn)備丙產(chǎn)品 180 貸：資產(chǎn)減值損失 180 【提示】丙產(chǎn)品期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目列報金額9 000 萬元 （4）年末庫存丁材料 400 公斤，單位成本

5、為 5 萬元，丁材料的市場銷售價格為每公斤 1.2 萬元?，F(xiàn)有丁材料可用于生產(chǎn) 400 件丁產(chǎn)品，預(yù)計加工成丁產(chǎn)品還需每件投入成本 1.5 萬元。丁產(chǎn)品市場銷售價格為每件 8 萬元， 預(yù)計平均運雜費等銷售稅費為每件 0.5 萬元。 未簽訂不可撤銷的銷售合同。 計算過程如下： 判斷：丁材料是用于生產(chǎn)丁產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計算丁產(chǎn)品是否減值。 丁產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值400（80.5）3 000（萬元） 丁產(chǎn)品的成本40054001.52 600（萬元） 由于丁產(chǎn)品未發(fā)生減值，則丁材料不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備，年末丁材料仍然按照成本 2 000 萬元后續(xù)計量。 【提示】丁材料期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目列報金額4

6、0052 000（萬元） （5）年末庫存戊配件 1 000 公斤，每公斤配件的賬面成本為 1 萬元，市場價格為 1.1 萬元。該批配件可用于加工 800 件戊產(chǎn)品，估計每件加工成本尚需投入 1.7 萬元。戊產(chǎn)品 220 年 12 月 31 日的市場價格為每件 2.87 萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費 0.12 萬元。計算過程如下： 判斷： 戊配件是用于生產(chǎn)戊產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計算戊產(chǎn)品是否減值。 戊產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值800（2.870.12）2 200（萬元） 戊產(chǎn)品成本1 00018001.72 360（萬元） 戊產(chǎn)品的成本大于可變現(xiàn)凈值，戊產(chǎn)品發(fā)生減值。戊配件應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈

7、值孰低計量。 戊配件可變現(xiàn)凈值800（2.871.70.12）840（萬元） 戊配件成本1 00011 000（萬元） 戊配件應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備1 000840160（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 160 貸：存貨跌價準(zhǔn)備戊配件 160 【提示】戊配件期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目列報金額840 萬元 （6）甲公司與乙公司簽訂一份己產(chǎn)品銷售合同，該合同為不可撤銷合同，約定在 221 年 2 月底以每件 0.45 萬元的價格向乙公司銷售 300 件己產(chǎn)品， 如果違約應(yīng)支付違約金 60 萬元。 220 年 12 月 31 日，甲公司已經(jīng)生產(chǎn)出己產(chǎn)品 300 件并驗收入庫，每件成本 0.6 萬元，總額為

8、180 萬元。每件己產(chǎn)品的市場價(更多資料+VX：c i c p a 16116)注冊會計師注冊會計師 - - 會計會計 第 3 頁 格為 0.55 萬元。假定甲公司銷售己產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。計算過程如下： 待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，如果合同存在標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。 執(zhí)行合同損失1800.4530045（萬元）；不執(zhí)行合同違約金損失為 60 萬元，按照市場價格銷售商品的損失（0.60.55）30015（萬元）；因此應(yīng)該選擇執(zhí)行合同，因該合同形成最低凈成本為45 萬元。由于存貨發(fā)生減值，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備 45 萬元。 借：資產(chǎn)減值損失 45 貸：存貨跌價準(zhǔn)備己產(chǎn)品 45 （7）年末庫存

9、庚原材料余額為 1 000 萬元，庚原材料將全部用于生產(chǎn)庚產(chǎn)品共計 100 件。至年末尚未開始生產(chǎn)庚產(chǎn)品， 年初 “生產(chǎn)成本” 科目余額為 0。 80 件庚產(chǎn)品已經(jīng)簽訂銷售合同， 合同價格為每件 11.25萬元，其余 20 件庚產(chǎn)品未簽訂銷售合同，預(yù)計庚產(chǎn)品的市場價格為每件 11 萬元；預(yù)計生產(chǎn)庚產(chǎn)品還需發(fā)生除原材料以外的成本為每件 3 萬元，預(yù)計為銷售庚產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費每件為 0.55 萬元。計算過程如下： 有合同部分 庚產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值8011.25800.55856（萬元） 庚產(chǎn)品成本801 000/1008031 040（萬元） 庚產(chǎn)品的成本大于可變現(xiàn)凈值，發(fā)生減值。判斷，庚原材料應(yīng)按

10、成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 庚原材料可變現(xiàn)凈值8011.25803800.55616（萬元） 庚原材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備801 000/100616184（萬元） 無合同部分 庚產(chǎn)品成本201 000/100203260（萬元） 庚產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值2011200.55209（萬元） 庚產(chǎn)品的成本大于可變現(xiàn)凈值，發(fā)生減值。判斷，庚原材料應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 庚原材料可變現(xiàn)凈值2011203200.55149（萬元） 庚原材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備201 000/10014951（萬元） 庚原材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備合計18451235（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 235 貸：存貨跌價準(zhǔn)備庚

11、原材料 235 【例題單選題】（2019 年）（回憶版）甲公司 208 年末庫存乙材料 1000 件，單位成本為 2 萬元。甲公司將乙原材料加工成丙產(chǎn)品對外銷售，每 2 件乙原材料可加工成 1 件丙產(chǎn)品，208 年 12 月 31 日，乙原材料的市場售價為 1.8 萬元/件，用乙原材料加工的丙產(chǎn)品市場售價為 4.7 萬元/件，將 2 件乙原材料加工成 1 件丙產(chǎn)品的過程中預(yù)計發(fā)生加工費用 0.6 萬元，預(yù)計銷售每件丙產(chǎn)品發(fā)生銷售費用的金額為 0.2萬元。 209 年 3 月， 在甲公司 208 年度財務(wù)報表經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出日前， 乙原材料市場價格為 2.02萬元/件。不考慮其他因素，甲公司

12、 208 年末乙原材料應(yīng)當(dāng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備是（ ）。 A.50 萬元 B.零 C.450 萬元 D.200 萬元 正確答案A 答案解析 計算原材料減值前先判斷產(chǎn)品是否減值， 產(chǎn)品的成本210000.61000/22300 （萬元） ，產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值4.71000/20.21000/22250（萬元），成本大于可變現(xiàn)凈值，說明該產(chǎn)品減值了。乙原材料的成本210002000（萬元），乙原材料的可變現(xiàn)凈值4.71000/20.21000/20.61000/21950（萬元），因此 208 年末乙原材料應(yīng)當(dāng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備2000195050（萬元）。 【例題單選題】（2017 年）216 年

13、12 月 31 日，甲公司持有乙原材料 200 噸，單位成本為 20 萬(更多資料+VX：c i c p a 16116)注冊會計師注冊會計師 - - 會計會計 第 4 頁 元/噸，每噸乙原材料可加工生產(chǎn)丙產(chǎn)成品一件，該丙產(chǎn)成品售價為 21.2 萬元/件，將乙原材料加工至丙產(chǎn)成品過程中發(fā)生加工費等相關(guān)費用共計 2.6 萬元/件。當(dāng)日，乙原材料的市場價格為 19.3 萬元/噸。甲公司 216 年財務(wù)報表批準(zhǔn)報出前幾日，乙原材料及丙產(chǎn)成品的市場價格開始上漲，其中乙原材料價格為19.6 萬元/噸，丙產(chǎn)成品的價格為 21.7 萬元/件，甲公司在 216 年以前未計提存貨跌價準(zhǔn)備。不考慮其他因素，甲公司

14、 216 年 12 月 31 日就持有的乙原材料應(yīng)當(dāng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備是（ ）。 A.80 萬元 B.140 萬元 C.180 萬元 D.280 萬元 正確答案D 答案解析丙產(chǎn)成品的成本200202002.64 520（萬元）；丙產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值20021.24 240（萬元），成本大于可變現(xiàn)凈值，丙產(chǎn)成品發(fā)生減值，因此乙原材料發(fā)生減值。乙原材料的可變現(xiàn)凈值20021.22002.63 720（萬元），乙原材料計提的存貨跌價準(zhǔn)備200203 720280（萬元）。 【例題單選題】（2016 年）甲公司 215 年末持有乙原材料 100 件，成本為每件 5.3 萬元。每件乙原材料可加工為一件丙

15、產(chǎn)品，加工過程中需發(fā)生的費用為每件 0.8 萬元，銷售過程中估計將發(fā)生運輸費用為每件 0.2 萬元。215 年 12 月 31 日，乙原材料的市場價格為每件 5.1 萬元，丙產(chǎn)品的市場價格為每件6 萬元，乙原材料以前期間未計提跌價準(zhǔn)備，不考慮其他因素，甲公司 215 年末對乙原材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備是（ ）。 A.0 B.10 萬元 C.20 萬元 D.30 萬元 正確答案D 答案解析丙產(chǎn)品的成本（5.30.8）100610（萬元），丙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值（60.2）100580（萬元），成本大于可變現(xiàn)凈值，丙產(chǎn)品發(fā)生了減值，所以用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的乙原材料發(fā)生了減值；乙原材料的成本1005.353

16、0 （萬元） ， 乙原材料的可變現(xiàn)凈值100 （60.80.2） 500 （萬元） ，所以乙原材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備53050030（萬元）。選項 D 正確。 【例題單選題】（2017 年）甲公司為增值稅一般納稅人，217 年 1 月 1 日，甲公司庫存原材料的賬面余額為 2 500 萬元，賬面價值為 2 000 萬元；當(dāng)年購入原材料增值稅專用發(fā)票注明的價款為 3 000 萬元，增值稅進項稅額為 510 萬元，當(dāng)年領(lǐng)用原材料按先進先出法計算發(fā)生的成本為 2 800 萬元（不含存貨跌價準(zhǔn)備）；當(dāng)年年末原材料的成本大于其可變現(xiàn)凈值，兩者之差為 300 萬元，不考慮其他因素，甲公司217 年 12 月 31 日原材料的賬面價值是（ ）。 A.2 400 萬元 B.2 710 萬元 C.3 010 萬元 D.2 200 萬元 正確答案A 答案解析甲公司 217 年 12 月 31 日原材料賬面價值原材料賬面余額（2 5003 0002 800）存貨跌價準(zhǔn)備余額 3002 400（萬元）。 【知識點】存貨盤【知識點】存貨盤盈盈、盤虧或毀損的會計、盤虧或毀損的會計處理處理 （一）盤盈存貨的成本