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1、注冊會計師注冊會計師 - - 審計審計 第 1 頁 第第 0303 講講 審計程序的作用審計程序的作用和種類和種類 第二節(jié)第二節(jié) 審計程序?qū)徲嫵绦?一、審計程序的作一、審計程序的作用用 利用審計程序獲取審計證據(jù)涉及以下四個方面的決策： 1.選用何種審計程序 2.對選定的審計程序，應(yīng)當(dāng)選取多大樣本規(guī)模 3.應(yīng)當(dāng)從總體中選取哪些項(xiàng)目 4.何時執(zhí)行這些程序 二、審計程序的種二、審計程序的種類類 （一）檢查 對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)存在的 記錄和文件記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行 實(shí)物審查實(shí)物審查。 【理解】考慮證據(jù)的可靠性 “眼見為實(shí)” 一定靠譜嗎？ （二）觀察 （一手

2、最快更新VX：c i c p a 16116） 注冊會計師 - 審計注冊會計師 - 審計 第 2 頁 觀察是指注冊會計師 查看查看相關(guān) 人員人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦颉＠?，注冊會計師對被審計單位人員執(zhí)行的存貨盤點(diǎn)或控制活動進(jìn)行觀察。 觀察所提供的審計證據(jù) 僅限于僅限于觀察發(fā)生的 時點(diǎn)時點(diǎn)，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，這也會使觀察提供的審計證據(jù)受到 限制限制。 （三）詢問 詢問是以 書面或口頭書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。 詢問本身 不足以不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯報， 也不足以也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行

3、的有效性，注冊會計師 還應(yīng)實(shí)施還應(yīng)實(shí)施其他審計程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 【考情】詢問最常見的兩種考法 1.詢問的對象和內(nèi)容是否合適 比如，詢問被審計單位經(jīng)理關(guān)于日常會計處理的具體問題。 2.僅詢問無法獲取充分適當(dāng)證據(jù) 比如，通過詢問，認(rèn)為解釋合理，不再實(shí)施其他審計程序。 【例題單選題】（2018 年）下列有關(guān)詢問程序的說法中，錯誤的是（ ）。 A.詢問適用于風(fēng)險評估、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序 B.詢問可以以口頭或書面方式進(jìn)行 C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)就管理層對詢問作出的口頭答復(fù)獲取書面聲明 D.詢問是指注冊會計師向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程 正

4、確答案C 答案解析選項(xiàng) C，針對某些事項(xiàng)，注冊會計師可能認(rèn)為有必要向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明，以證實(shí)對口頭詢問的答復(fù)。 【例題綜合題】（2017 年） 資料：審計工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下： A 注冊會計師收到的一份應(yīng)收賬款回函顯示存在 2 萬元差異，甲公司管理層解釋系銷售返利金額尚未商定所致，因差異較小，A 注冊會計師將詢問結(jié)果記錄于審計工作底稿，未實(shí)施其他審計程序。 要求：針對資料，假定不考慮其他條件，指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。 正確答案不恰當(dāng)，僅實(shí)施詢問不足以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)/還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步調(diào)查差異的原因。 （四）函證（第三節(jié)） 函證，是指

5、注冊會計師 直接直接從 第三方第三方（被詢證者）獲取 書面書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。 通過函證獲取的證據(jù) 可靠性較高可靠性較高。 （五）重新計算 重新計算是指注冊會計師對記錄或文件中的 數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)計算的 準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性進(jìn)行 核對核對。重新計算可通過手工方式或電子方式進(jìn)行。 （六）重新執(zhí)行 （一手最快更新VX：c i c p a 16116） 注冊會計師 - 審計注冊會計師 - 審計 第 3 頁 重新執(zhí)行是指注冊會計師 獨(dú)立執(zhí)行獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計單位 內(nèi)部控制內(nèi)部控制組成部分的 程序或控制程序或控制。 （七）分析程序（第四節(jié)） 分析程序，是指注冊會

6、計師通過 分析分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的 內(nèi)在關(guān)系內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出 評價評價。 分析程序還包括在 必要時必要時對識別出的、與其他的信息 不一致不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進(jìn)行 調(diào)查調(diào)查。 （八）應(yīng)用總結(jié) 風(fēng)險評估程序 詢問、觀察、檢查、分析程序分析程序 控制測試 詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行重新執(zhí)行 實(shí)質(zhì)性程序 詢問、觀察、檢查、函證、重新計算、分析程序函證、重新計算、分析程序 【例題單選題】（2019 年）下列審計程序中，不適用于細(xì)節(jié)測試的是（ ）。 A.函證 B.檢查 C.詢問 D.重新執(zhí)行 正確答案D 答案解析重新執(zhí)行適用于控制測試。 【總結(jié)】 （一手最快更新VX：c i c p a 16116）