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1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 稅法注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 稅法 第 1 頁(yè) 第 03 講 應(yīng)納稅額的計(jì)算第 03 講 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 知識(shí)點(diǎn)：生產(chǎn)環(huán)節(jié)計(jì)稅（）知識(shí)點(diǎn)：生產(chǎn)環(huán)節(jié)計(jì)稅（） 一、直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算一、直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算 計(jì)稅方法 適用范圍 稅額計(jì)算 從價(jià)定率 大多數(shù)消費(fèi)品 應(yīng)納稅額銷售額比例稅率 從量定額 啤酒、黃酒、成品油 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量定額稅率 復(fù)合計(jì)稅 卷煙、白酒 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量定額稅率應(yīng)稅銷售額比例稅率 二、自產(chǎn)自用消費(fèi)稅處理二、自產(chǎn)自用消費(fèi)稅處理 （一）自產(chǎn)自用是否納稅 用途 稅務(wù)處理 自產(chǎn)消費(fèi)品自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 無(wú)須繳

2、納消費(fèi)稅 自產(chǎn)消費(fèi)品自用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品 于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅 自產(chǎn)消費(fèi)品自用于其他方面：在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面 【提示】增值稅和消費(fèi)稅視同銷售比較 自產(chǎn)自用情形 消費(fèi)稅 增值稅 高爾夫球桿用于贈(zèng)送 小汽車用于管理部門 煙絲用于生產(chǎn)卷煙 酒用于生產(chǎn)酒心巧克力 （二）如何計(jì)算消費(fèi)稅 計(jì)稅方法 計(jì)稅依據(jù) 從量定額 移送使用數(shù)量 從價(jià)定率 1.納稅人生產(chǎn)同類消費(fèi)品的售價(jià)：平均價(jià)或最高價(jià)（換抵投） 2.無(wú)同類價(jià)用組價(jià)： 組價(jià) （成本利潤(rùn)） / （1消費(fèi)稅比例稅率） 復(fù)合計(jì)稅 組價(jià)（成本利潤(rùn)自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）/（1

3、消費(fèi)稅比例稅率） 應(yīng)納稅額組價(jià)比例稅率自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率 【例題-多選題】下列自產(chǎn)自用的消費(fèi)品，應(yīng)于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅的有（ ）。 A.自產(chǎn)高爾夫球桿桿頭用于連續(xù)生產(chǎn)高爾夫球桿 B.自產(chǎn)高檔香水精連續(xù)生產(chǎn)高檔香水 （一手最快更新VX：c i c p a 16116） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 稅法注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 稅法 第 2 頁(yè) C.自產(chǎn)實(shí)木地板用于辦公樓裝修 D.自產(chǎn)黃酒用于生產(chǎn)烹飪料酒 正確答案CD 答案解析選項(xiàng) AB，屬于自產(chǎn)消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不繳納消費(fèi)稅；選項(xiàng) C，屬于視同銷售情形，應(yīng)繳納消費(fèi)稅；選項(xiàng) D，屬于自產(chǎn)消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)視同銷售繳納消費(fèi)稅。 【例題-單

4、選題】2020 年 1 月某地板廠將一批特制實(shí)木地板用于員工食堂的裝修工程，已知此批地板的生產(chǎn)成本為 35000 元，另將一批高檔實(shí)木地板用于廣告樣品，其生產(chǎn)成本為 40000 元，上述貨物已全部發(fā)出，均無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。2020 年 1 月該地板廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（ ）元。（實(shí)木地板成本利潤(rùn)率5%，消費(fèi)稅率 5%） A.2392.86 B.4144.74 C.5150.00 D.6214.86 正確答案B 答案解析 將實(shí)木地板用于食堂裝修和廣告樣品均應(yīng)視同銷售。 消費(fèi)稅視同銷售有同類價(jià)的采用同類價(jià)，無(wú)同類價(jià)時(shí)使用組價(jià)計(jì)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅（3500040000）（15%）（1-5%）5%4144.

5、74（元） 【例題-單選題】某酒廠為增值稅一般納稅人，2020 年 4 月發(fā)放 1 噸自制白酒作為職工福利，無(wú)同類白酒售價(jià)，已知成本 35000 元/噸，成本利潤(rùn)率為 10%。該酒廠上述業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（ ）元。（白酒消費(fèi)稅稅率 20%+0.5 元/斤） A.11000 B.10875 C.9875 D.7700 正確答案B 答案解析納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的，有同類消費(fèi)品售價(jià)的，按同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；無(wú)同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。 組價(jià)=35000（1+10%）+20000.5/（1-20%）=49375（元） 當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅4937520%20000.5108

6、75（元）。 （一手最快更新VX：c i c p a 16116） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 稅法注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 稅法 第 3 頁(yè) 知識(shí)點(diǎn)：委托加工環(huán)節(jié)計(jì)稅（）知識(shí)點(diǎn)：委托加工環(huán)節(jié)計(jì)稅（） 一、委托加工的判定一、委托加工的判定 二、納稅身份判定 未履行扣繳義務(wù)：應(yīng)扣未扣或應(yīng)收未收稅款 50%以上 3 倍以下罰款 三、委托加工消費(fèi)稅計(jì)稅規(guī)則三、委托加工消費(fèi)稅計(jì)稅規(guī)則 （一）委托個(gè)人（含個(gè)體戶）加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。 （二）委托非個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。 （三）受托方代收代繳消費(fèi)稅的依據(jù)為受托方同類價(jià)，沒有同類價(jià)的按照組價(jià)計(jì)稅。 （四）如果受托方對(duì)委

7、托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品沒有代收代繳或少代收代繳消費(fèi)稅，應(yīng)對(duì)受托方處以應(yīng)代收代繳稅款 50%以上 3 倍以下的罰款。 （五）對(duì)于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，不能因此免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任。 對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是：如果在檢查時(shí)，收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)直接銷售的，按銷售額計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或不能直接銷售的（如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等），按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。 （六）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的， 為直接出售， 不再繳納消費(fèi)稅； 委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，（一手最快更新VX：c i c p a 1

8、6116） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 稅法注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 稅法 第 4 頁(yè) 不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。 【提示】比較價(jià)格時(shí)，應(yīng)考慮配比。 四、委托加工稅額計(jì)算四、委托加工稅額計(jì)算 （一）計(jì)稅依據(jù) 情形 計(jì)稅依據(jù) 從量部分 委托加工收回?cái)?shù)量 從價(jià)部分 受托方代收代繳 1.受托方同類價(jià)計(jì)稅 2.無(wú)同類價(jià)的應(yīng)按組價(jià)計(jì)稅 委托方自行納稅 1.已經(jīng)銷售按售價(jià)計(jì)稅 2.未售或用于連續(xù)生產(chǎn)按組價(jià)計(jì)稅 （二）組價(jià)公式 從價(jià)計(jì)稅 組價(jià)（材料成本加工費(fèi)）/（1比例稅率） 復(fù)合計(jì)稅 組價(jià)（材料成本加工費(fèi)委托加工數(shù)量定額稅率）/（1比例稅率） （三）組價(jià)規(guī)則 材料成本

9、委托方所提供加工材料的實(shí)際成本（包括運(yùn)費(fèi)，不包括增值稅） 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本 加工費(fèi) 受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用 （包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，不包括增值稅） 【例題-單選題】下列單位不屬于消費(fèi)稅納稅人的是（ ）。 A.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位 B.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位 C.受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位 D.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾除外）的單位 正確答案C 答案解析受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位是消費(fèi)稅的代收代繳義務(wù)人，不是消費(fèi)稅的納稅人。 【例題-多選題】關(guān)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅處理，下列說(shuō)法正確的有（

10、 ）。 A.委托個(gè)人加工消費(fèi)品的，受托方應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅 B.委托加工的加工費(fèi)包括代墊輔助材料的實(shí)際成本 C.受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅款，委托方應(yīng)補(bǔ)繳稅款，受托方不再補(bǔ)稅 D.受托方已代收代繳消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方收回后以高于受托方計(jì)稅價(jià)格出售的，應(yīng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅 正確答案BCD 答案解析選項(xiàng) A，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方為個(gè)人的，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；受托方為非個(gè)人的，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)繳稅款。 【例題-單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2020 年 9 月外購(gòu)一批材料，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款 30 萬(wàn)元、稅額 3.9

11、 萬(wàn)元；將該批材料運(yùn)往乙企業(yè)委托其加工一批鞭炮焰火，取得小規(guī)模納稅人的（一手最快更新VX：c i c p a 16116） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 稅法注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 稅法 第 5 頁(yè) 增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi) 1 萬(wàn)元、稅額 0.03 萬(wàn)元，支付不含稅委托加工費(fèi) 2 萬(wàn)元。假定乙企業(yè)無(wú)同類產(chǎn)品對(duì)外銷售，則當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅為（ ）萬(wàn)元。（鞭炮焰火消費(fèi)稅稅率為 15%） A.5.29 B.5.47 C.5.64 D.5.82 正確答案D 答案解析鞭炮焰火委托加工環(huán)節(jié)，應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率，其中，組價(jià)（材料成本加工費(fèi)） （1消費(fèi)稅稅率） 。 乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅 （3012

12、） （115%）15%5.82（萬(wàn)元）。 【例題-單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人酒廠，2020 年 9 月委托乙酒廠為其加工 10 噸糧食白酒。甲提供的釀酒原料采購(gòu)不含稅金額為 20 萬(wàn)，另支付運(yùn)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款 1 萬(wàn)。乙酒廠收取加工費(fèi)并開具增值稅專用發(fā)票注明不含稅加工費(fèi)為 18 萬(wàn)和輔料費(fèi)用 2 萬(wàn)元。 2020 年 12 月收回委托加工的白酒 5 噸。已知乙企業(yè)無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，則乙企業(yè) 12 月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅為（ ）萬(wàn)元。（白酒消費(fèi)稅比例稅率 20%，定額稅率 0.5 元/500 克） A.5.75 B.9.2 C.7.75 D.4.5 正確答案A 答案解析受托加工

13、白酒應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅。無(wú)受托方同類價(jià)，應(yīng)以組價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅。收回委托加工消費(fèi)品時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)，所以只有 5 噸的白酒應(yīng)計(jì)稅。白酒為復(fù)合計(jì)稅的消費(fèi)品，委托加工環(huán)節(jié)組價(jià)=（20+1+18+2）5/10+520000.5/10000）/（1-20%）=26.25（萬(wàn)元）。應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=26.2520%+520000.5/10000=5.75（萬(wàn)元）。 【例題-多選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2020 年 5 月外購(gòu)價(jià)值 260 萬(wàn)元的原木委托乙企業(yè)加工實(shí)木地板，支付加工費(fèi)金額 15 萬(wàn)元，已知乙企業(yè)同類實(shí)木地板的銷售價(jià)格為 300 萬(wàn)元。甲企業(yè)當(dāng)月收回全部地板，并銷售了 70%部分取得收入 3

14、50 萬(wàn)元。下列描述正確的有（ ）。（上述金額均不含增值稅，實(shí)木地板消費(fèi)稅稅率 5%） A.甲企業(yè)不需繳納消費(fèi)稅 B.乙企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅 15 萬(wàn)元 C.甲企業(yè)繳納消費(fèi)稅 7 萬(wàn)元 D.甲企業(yè)繳納消費(fèi)稅 2.5 萬(wàn)元 正確答案BC 答案解析 乙企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅3005%15 （萬(wàn)元） ， 甲企業(yè)銷售 70%部分組價(jià)30070%210（萬(wàn)元），收回后的銷售價(jià)是 350 萬(wàn)元，屬于加價(jià)銷售，所以甲企業(yè)應(yīng)繳納消費(fèi)稅3505%1570%7（萬(wàn)元）。 （一手最快更新VX：c i c p a 16116） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 稅法注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 稅法 第 6 頁(yè) （一手最快更新VX：c i c p a 16116）