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1、注冊會計師 - 審計注冊會計師 - 審計 第 1 頁 第 02 講 考慮職業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務(wù)承接的質(zhì)量控制第 02 講 考慮職業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務(wù)承接的質(zhì)量控制 知識點 3.1.2 考慮職業(yè)道德規(guī)范知識點 3.1.2 考慮職業(yè)道德規(guī)范 【教師提示】在這里僅就“客戶關(guān)系及業(yè)務(wù)承接與保持”中的職業(yè)道德規(guī)范基本內(nèi)容進行講解。關(guān)于業(yè)務(wù)承接前對于職業(yè)道德（獨立性）的其他方面的考慮，請參見“ 職業(yè)道德篇職業(yè)道德篇”內(nèi)容的具體講解。 一、識別利益沖突一、識別利益沖突 1.在承接新的客戶、業(yè)務(wù)或發(fā)生商業(yè)關(guān)系前，注冊會計師應(yīng)當采取合理措施識別可能產(chǎn)生利益沖突，進而對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。 2.利益沖突通

2、常對客觀公正原則產(chǎn)生不利影響，也可能對其他職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。不利影響可能產(chǎn)生于下列情況： （1）注冊會計師為兩個或多個在某一特定事項中存在利益沖突的客戶提供與該特定事項相關(guān)的專業(yè)服務(wù)； （2）注冊會計師在某一特定事項中的利益，與注冊會計師針對該事項提供專業(yè)服務(wù)的客戶的利益，二者之間存在沖突。 3.可能產(chǎn)生利益沖突的情形有： （1）向某一客戶提供交易咨詢服務(wù)，該客戶擬收購注冊會計師的某一審計客戶，而注冊會計師已在審計過程中獲知了可能與該交易相關(guān)的涉密信息； （2）同時為兩家客戶提供建議，而這兩家客戶是收購?fù)患夜镜母偁帉κ?，并且注冊會計師的建議可能涉及雙方相互競爭的立場； （3）在

3、同一項交易中同時向買賣雙方提供服務(wù)； （4）同時為兩方提供某項資產(chǎn)的估值服務(wù)，而這兩方針對該資產(chǎn)處于對立狀態(tài)； （5）針對同一事項同時代表兩個客戶，而這兩個客戶正處于法律糾紛中； （6）針對某項許可證協(xié)議，就應(yīng)收的特許權(quán)使用費為許可證授予方出具鑒證報告，并同時向被許可方就應(yīng)付金額提供建議； （7）建議客戶投資一家企業(yè)，而注冊會計師的主要近親屬在該企業(yè)擁有經(jīng)濟利益； （8）建議客戶買入一項產(chǎn)品或服務(wù)，但同時與該產(chǎn)品或服務(wù)的潛在賣方訂立傭金協(xié)議。 二、 專業(yè)服務(wù)委托專業(yè)服務(wù)委托 （一）客戶關(guān)系和業(yè)務(wù)的承接 1.如果注冊會計師知悉客戶存在某些問題（如涉嫌違反法律法規(guī)、缺乏誠信、存在可疑的財務(wù)報告問題

4、、存在其他違反職業(yè)道德的行為，或者客戶的所有者、管理層或其從事的活動存在一些可疑事項），可能對誠信、良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響。 2.如果項目組不具備或不能獲得恰當執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的勝任能力，將因自身利益對專業(yè)勝任能力和勤勉盡責原則產(chǎn)生不利影響。 3.事務(wù)所的防范措施： 分派足夠的、具有 必要勝任能力必要勝任能力的項目組成員； 就執(zhí)行業(yè)務(wù)的合理時間安排與客戶達成一致意見； 在必要時 利用專家的工作利用專家的工作。 （二）專業(yè)服務(wù)委托的變更 1.當注冊會計師遇到下列情況時，應(yīng)當確定是否有理由拒絕承接該項業(yè)務(wù)： （1）潛在客戶要求其取代另一注冊會計師； （2）考慮以投標方式接替另一注冊會計師執(zhí)行的

5、業(yè)務(wù)； （3）考慮執(zhí)行某些工作作為對另一注冊會計師工作的補充。 （最快一手課程更新+VX：c i c p a 16116）注冊會計師 - 審計注冊會計師 - 審計 第 2 頁 【教師解讀】拒絕承接業(yè)務(wù)可能有多種原因，如無法采取防范措施以應(yīng)對因某些事實和情況產(chǎn)生的不利影響。 例如，如果注冊會計師并未知悉所有相關(guān)事實就承接業(yè)務(wù)，可能因自身利益對專業(yè)勝任能力和勤勉盡責原則產(chǎn)生不利影響。 2.如果客戶要求注冊會計師執(zhí)行某些工作以作為對現(xiàn)任或前任注冊會計師工作的補充，可能因自身利益對專業(yè)勝任能力和勤勉盡責原則產(chǎn)生不利影響。例如，這種不利影響可能產(chǎn)生于缺乏完整的信息。 【教師解讀】在評價此類不利影響的嚴重

6、程度時，相關(guān)的考慮因素之一是：投標書中是否已聲明，注冊會計師在承接業(yè)務(wù)前需要與現(xiàn)任或前任注冊會計師取得聯(lián)系。 3.事務(wù)所的防范措施： （1）要求現(xiàn)任或前任注冊會計師提供其已知的信息，這些信息是指現(xiàn)任或前任注冊會計師認為，擬接任注冊會計師在作出是否承接業(yè)務(wù)的決定前需要了解的信息。 （2）從其他渠道獲取信息，例如通過向第三方進行詢問，或者對客戶的高級管理層或治理層實施背景調(diào)查。 （三）客戶關(guān)系和業(yè)務(wù)的保持 在連續(xù)業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當定期評價是否繼續(xù)保持該業(yè)務(wù)。 在承接某項業(yè)務(wù)之后，注冊會計師可能發(fā)現(xiàn)對職業(yè)道德基本原則的潛在不利影響，這種不利影響如果在承接之前知悉，將會導(dǎo)致注冊會計師拒絕承接該項業(yè)

7、務(wù)。 【例】注冊會計師可能發(fā)現(xiàn)客戶實施不當?shù)挠喙芾?，或者資產(chǎn)負債表中的估值不當，這些事項可能因自身利益對誠信原則產(chǎn)生不利影響。 三、第二意見三、第二意見 注冊會計師可能被要求就某實體或以其名義運用相關(guān)準則處理特定交易或事項的情況提供第二意見，而這一實體并非注冊會計師的現(xiàn)有客戶。 1.向非現(xiàn)有客戶提供第二意見可能因自身利益或其他原因?qū)β殬I(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。 【例】如果第二意見不是以前任或現(xiàn)任注冊會計師所獲得的相同事實為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能因自身利益對專業(yè)勝任能力和勤勉盡責原則產(chǎn)生不利影響。 評價因自身利益產(chǎn)生不利影響的嚴重程度時，應(yīng)當考慮被要求提供第二意見的具體情形以及在運用

8、職業(yè)判斷時能夠獲得的所有事實和假設(shè)等相關(guān)因素。 2.事務(wù)所防范措施： 征得客戶同意與現(xiàn)任或前任注冊會計師溝通； 在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性； 向現(xiàn)任或前任注冊會計師提供第二意見的副本。 3.如果要求提供第二意見的實體不允許與現(xiàn)任或前任注冊會計師溝通，注冊會計師 應(yīng)當決定應(yīng)當決定是否提供第二意見。 知識點 3.1.3 業(yè)務(wù)承接質(zhì)控規(guī)范知識點 3.1.3 業(yè)務(wù)承接質(zhì)控規(guī)范 一、總體要求一、總體要求 會計師事務(wù)所合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)： 1.能夠 勝任勝任該項業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源； 2.能夠遵守相關(guān) 職業(yè)道德職業(yè)道德

9、要求； 3.已考慮客戶的 誠信誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。 二、考慮客戶的誠信情況二、考慮客戶的誠信情況 會計師事務(wù)所應(yīng)當考慮下列主要事項： （最快一手課程更新+VX：c i c p a 16116）注冊會計師 - 審計注冊會計師 - 審計 第 3 頁 客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、治理層的身份和商業(yè)信譽； 客戶的經(jīng)營性質(zhì)，包括其業(yè)務(wù)； 有關(guān)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準則等的態(tài)度的信息； 客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收費維持在盡可能低的水平； 工作范圍受到不適當限制的跡象； 客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象； 變更會計師事務(wù)所的理由； 關(guān)聯(lián)方的名稱、特

10、征和商業(yè)信譽。 三、考慮是否具備執(zhí)業(yè)的條件三、考慮是否具備執(zhí)業(yè)的條件 考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源。會計師事務(wù)所不得承接不能勝任和無法完成的業(yè)務(wù)。在資源不足的情況下，不接受新的客戶更為關(guān)鍵。 （一）對基本情況的評價 會計師事務(wù)所應(yīng)當考慮下列事項，以評價新業(yè)務(wù)的特定要求和所有相關(guān)級別的現(xiàn)有人員的基本情況： 1.會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象； 2.會計師事務(wù)所人員是否了解相關(guān)監(jiān)管要求或報告要求，或具備有效 獲取必要技能和知識的能力獲取必要技能和知識的能力； 3.會計師事務(wù)所是否擁有 足夠的足夠的具有必要勝任能力和素質(zhì)的人員； 4.需要時是否能夠得到專家的幫

11、助； 5.如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標準和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員； 6.會計師事務(wù)所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。 （二）對特定業(yè)務(wù)勝任能力的考慮 1.對業(yè)務(wù)的了解，以及執(zhí)行這些業(yè)務(wù)的經(jīng)驗和培訓(xùn)經(jīng)歷； 2.對適用于該業(yè)務(wù)的職業(yè)準則和法律法規(guī)的了解； 3.會計審計知識和專業(yè)知識； 4.對客戶經(jīng)營性質(zhì)和特定行業(yè)（適用時）的了解； 5.運用職業(yè)判斷的能力和專業(yè)知識； 6.對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的了解。 四、考慮其他事項的影響四、考慮其他事項的影響 （一）本期或以往業(yè)務(wù)中的 重大事項重大事項 在確定是否保持客戶關(guān)系時，會計師事務(wù)所 應(yīng)當考慮應(yīng)當考慮在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行

12、過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項，及其對保持客戶關(guān)系可能造成的影響。必要時，可以考慮終止該客戶關(guān)系。影響保持客戶關(guān)系的情形主要包括： 客戶守法經(jīng)營意識淡薄或內(nèi)部控制環(huán)境惡劣 對業(yè)務(wù)范圍施加重大限制 存在其他嚴重影響業(yè)務(wù)執(zhí)行的情形等 （二）接受業(yè)務(wù)后獲知 重要信息重要信息 會計師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)后可能獲知了某項信息，而該信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知，可能導(dǎo)致會計師事務(wù)所拒絕該項業(yè)務(wù)。 歷年真題解讀 【2018 年多選題】下列各項，會計師事務(wù)所在執(zhí)行客戶接受與保持程序時應(yīng)當獲取相關(guān)信息的有（ ）。 A.沒有信息表明客戶缺乏誠信 B.具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力 C.具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的時間和資源 （最快一手課程更新+VX：c i c p a 16116）注冊會計師 - 審計注冊會計師 - 審計 第 4 頁 D.能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求 正確答案ABCD 答案解析在接受新客戶的業(yè)務(wù)前，或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當執(zhí)行有關(guān)客戶接受與保持的程序，以獲取如下信息：（1）考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；（2）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；（3）能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。 （最快一手課程更新+VX：c i c p a 16116）