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1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 稅法注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 稅法 第 1 頁(yè) 第 01 講 稅務(wù)行政處罰第 01 講 稅務(wù)行政處罰 考情分析考情分析 非重點(diǎn)章。分值 23 分左右。 【知識(shí)點(diǎn)】稅務(wù)行政處罰【知識(shí)點(diǎn)】稅務(wù)行政處罰 稅務(wù)行政處罰是指公民、法人或者其他組織有違反稅收征收管理秩序的違法行為，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰。 一、稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和種類一、稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和種類 （一）稅務(wù)行政處罰的設(shè)定 1.全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)可以通過(guò)法律的形式設(shè)定各種稅務(wù)行政處罰。 2.國(guó)務(wù)院可以通過(guò)行政法規(guī)的形式設(shè)定 除除限制 人身自由人身自由以外的稅務(wù)行政處罰。 3.國(guó)家稅務(wù)總

2、局可以通過(guò)規(guī)章的形式設(shè)定 警告和罰款警告和罰款。 【提示】對(duì) 非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違法行為設(shè)定罰款不得超過(guò) 1000 元1000 元；對(duì) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違法行為，有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過(guò)違法所得的 3 倍3 倍，且最高不得超過(guò) 3 萬(wàn)元3 萬(wàn)元， 沒(méi)有違法所得沒(méi)有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過(guò) 1 萬(wàn)元1 萬(wàn)元；超過(guò)限額的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)。 4.規(guī)范性文件是一種執(zhí)行稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的行為，不是對(duì)稅務(wù)行政處罰的設(shè)定。 這類規(guī)范性文件與行政處罰法規(guī)定的處罰設(shè)定原則并不矛盾，是有效的，是可以執(zhí)行的。 【典型例題2020 年考題】下列關(guān)于稅務(wù)行政處罰權(quán)設(shè)定的表述中，符合稅法規(guī)定的是

3、（ ）。 A.縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以設(shè)定警告 B.稅務(wù)行政規(guī)章對(duì)非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違法行為設(shè)定罰款不得超過(guò) 1000 元 C.省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以設(shè)定罰款 D.國(guó)家稅務(wù)總局可以通過(guò)規(guī)章的形式設(shè)定除限制人身自由以外的稅務(wù)行政處罰 正確答案B 答案解析選項(xiàng) AC，國(guó)家稅務(wù)總局可以通過(guò)規(guī)章的形式設(shè)定警告和罰款；選項(xiàng) D，“國(guó)務(wù)院”可以通過(guò)“行政法規(guī)”的形式設(shè)定除限制人身自由以外的稅務(wù)行政處罰。 【典型例題2017 年考題】根據(jù)現(xiàn)行稅務(wù)行政處罰規(guī)定，下列屬于稅務(wù)行政處罰的有（ ）。 A.行政罰款 B.停止出口退稅權(quán) C.加收滯納金 D.沒(méi)收財(cái)物違法所得 正確答案ABD 答案解析 （更多資料+VX：c i c p a

4、 16116）注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 稅法注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 稅法 第 2 頁(yè) 行政處罰主要有： 罰款； 沒(méi)收財(cái)物違法所得； 停止出口退稅權(quán)。 二、稅務(wù)行政處罰的主體與管轄二、稅務(wù)行政處罰的主體與管轄 （一）主體 稅務(wù)行政處罰的實(shí)施主體主要是 縣以上縣以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)。 【提示】各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)不具備處罰主體資格，但是 稅務(wù)所稅務(wù)所可以實(shí)施罰款額在 20002000元以下元以下的稅務(wù)行政處罰。 （二）管轄 1.從稅務(wù)行政處罰的地域管轄來(lái)看，稅務(wù)行政處罰實(shí)行 行為發(fā)生地行為發(fā)生地原則。只有當(dāng)事人違法行為發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)才有權(quán)對(duì)當(dāng)事人實(shí)施處罰，其他地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)則無(wú)權(quán)實(shí)施； 2.從稅務(wù)行政處罰的

5、級(jí)別管轄來(lái)看，必須是縣（市、旗）以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)。法律特別授權(quán)的稅務(wù)所除外； 3.從稅務(wù)行政處罰的管轄主體的要求來(lái)看，必須有稅務(wù)行政處罰權(quán)。 【典型例題2014 年考題】稅務(wù)所可以在一定限額以下實(shí)施罰款作為稅務(wù)行政處罰，該限額為（ ）元。 A.50 B.2000 C.10000 D.50000 正確答案B 答案解析各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)不具有處罰主體，不能以自己名義實(shí)施稅務(wù)行政處罰。但是稅務(wù)所可以實(shí)施罰款額在 2000 元以下的稅務(wù)行政處罰。 三、稅務(wù)行政處罰的簡(jiǎn)易程序三、稅務(wù)行政處罰的簡(jiǎn)易程序 適用條件： 1.案情簡(jiǎn)單、事實(shí)清楚、違法后果比較輕微且有法定依據(jù)應(yīng)當(dāng)給予處罰的違法行為；

6、2.給予的處罰較輕，僅適用于對(duì)公民處以 50 元以下和對(duì)法人或者其他組織處以 1000 元以下罰款的違法案件。 四、稅務(wù)行政處罰的一般程序四、稅務(wù)行政處罰的一般程序 1.適用一般程序的案件一般是情節(jié)比較復(fù)雜、處罰比較重的案件； 2.稅務(wù)行政處罰 聽證聽證的范圍是對(duì)公民作出 2000 元以上2000 元以上，或?qū)Ψㄈ嘶蚱渌M織作出 1 萬(wàn)元以上1 萬(wàn)元以上罰款的案件。 【典型例題2011 年考題】下列案件中，屬于稅務(wù)行政處罰聽證范圍的是（ ）。 A.對(duì)法人做出 1 萬(wàn)元以上罰款的案件 B.對(duì)公民做出 1000 元以上罰款的案件 C.對(duì)法人做出沒(méi)收非法所得處罰的案件 （更多資料+VX：c i c

7、p a 16116）注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 稅法注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 稅法 第 3 頁(yè) D.對(duì)法人做出停止出口退稅權(quán)處罰的案件 正確答案A 答案解析稅務(wù)行政處罰聽證的范圍是對(duì)公民作出 2000 元以上，或者對(duì)法人或其他組織作出 1 萬(wàn)元以上罰款的案件。 五、稅務(wù)行政處罰權(quán)力清單：略五、稅務(wù)行政處罰權(quán)力清單：略 六、稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行六、稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行 1.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人作出罰款行政處罰決定的，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在收到行政處罰決定書之日起 15 日內(nèi)15 日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)當(dāng)事人 每日每日按罰款數(shù)額的 3%3%加處罰款。 2.稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法人員當(dāng)場(chǎng)收繳罰款：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人當(dāng)場(chǎng)作出行政

8、處罰決定，具有依法給予 20元以下罰款或者不當(dāng)場(chǎng)收繳罰款事后難以執(zhí)行情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法人員可以當(dāng)場(chǎng)收繳罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法人員 當(dāng)場(chǎng)收繳當(dāng)場(chǎng)收繳罰款的，必須向當(dāng)事人出具合法罰款收據(jù)，并應(yīng)當(dāng)自收繳罰款之日起 2 日內(nèi)2 日內(nèi)將罰款交至稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在 2 日內(nèi)2 日內(nèi)將罰款交付指定的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)。 3.稅務(wù)行政罰款決定與罰款收繳分離。 【典型例題2010 年考題】某國(guó)有企業(yè)因有違反稅收征收管理法的行為，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以 8000 元的罰款。假定該企業(yè)收到稅務(wù)行政處罰決定書的時(shí)間為 2010 年 3 月 1 日，則該企業(yè) 4 月 5 日繳納罰款時(shí)的總金額為（ ）元。 A.80

9、00 B.9200 C.13040 D.16640 正確答案C 答案解析稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人作出罰款行政處罰決定的，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在收到行政處罰決定書之日起 15日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)當(dāng)事人每日按罰款數(shù)額的 3%加處罰款。 3 月 16 日至 4 月 5 日共 21 天。罰款總金額8000（1213%）13040（元） 七、稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則七、稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則 稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，綜合考慮稅收違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)及社會(huì)危害程度，選擇處罰種類和幅度并作出處罰決定的權(quán)力。 （一）行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)遵循的原則：1.

10、合法原則；2.合理原則；3.公平公正原則；4.公開原則；5.程序正當(dāng)原則；6.信賴保護(hù)原則；7.處罰與教育相結(jié)合原則。 （二）行政處罰裁量規(guī)則適用 1.法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以給予行政處罰，當(dāng)事人首次違反且情節(jié)輕微，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正的或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正的期限內(nèi)改正的，不予行政處罰。 2.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令當(dāng)事人改正或者限期改正違法行為的，除法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定外，責(zé)令限期改正的期限一般不超過(guò) 30 日30 日。 3.對(duì)當(dāng)事人的 同一個(gè)同一個(gè)稅收違法行為 不得不得給予 2 次2 次以上罰款的行政處罰。當(dāng)事人同一個(gè)稅收違法行為違反不同行政處罰規(guī)定且均應(yīng)處以罰款的，應(yīng)當(dāng)選擇適用處

11、罰較重的條款。 4.當(dāng)事人有下列情形之一的，不予行政處罰： （更多資料+VX：c i c p a 16116）注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 稅法注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 稅法 第 4 頁(yè) （1）違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒(méi)有造成危害后果的。 （2）不滿 14 周歲的人有違法行為的。 （3）精神病人在 不能辨認(rèn)不能辨認(rèn)或者 不能控制不能控制自己行為時(shí)有違法行為的。 （4）其他法律規(guī)定不予行政處罰的。 5.當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰： （1）主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的。 （2）受他人脅迫有違法行為的。 （3）配合稅務(wù)機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的。 （4）其他依法應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰的。 6.違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為在 5 年內(nèi)5 年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。 【小結(jié)】 熟悉基本規(guī)定。 （更多資料+VX：c i c p a 16116）