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1、注冊會計師 - 稅法注冊會計師 - 稅法 第 1 頁 第 01 講 稅務行政處罰第 01 講 稅務行政處罰 考情分析 本章是稅法體系中的程序法，為非重點章節(jié)，內容繁雜零散但考試分數(shù)占比不大，通常在客觀題中出現(xiàn)，歷年來一般平均分值 2 分左右。 第一節(jié) 稅務行政處罰第一節(jié) 稅務行政處罰 知識點：稅務行政處罰（）知識點：稅務行政處罰（） 稅務行政處罰是指公民、法人或者其他組織有違反稅收征收管理秩序的違法行為，尚未構成犯罪，依法應當承擔行政責任的，由稅務機關給予行政處罰。 一、稅務行政處罰的設定一、稅務行政處罰的設定 稅收的立法權主要集中在中央。 （一）全國人民代表大會及其常務委員會可以通過法律的形

2、式設定各種稅務行政處罰； （二）國務院可以通過行政法規(guī)的形式設定除限制人身自由以外的稅務行政處罰； （三）國家稅務總局可以通過規(guī)章的形式設定警告和罰款。 稅務行政規(guī)章對非經(jīng)營活動中的違法行為設定罰款不得超過 1000 元；對經(jīng)營活動中的違法行為，有違法所得的，設定罰款不得超過違法所得的 3 倍，且最高不得超過 30000 元，沒有違法所得的，設定罰款不得超過 10000 元；超過限額的，應當報國務院批準。 二、稅務行政處罰的種類二、稅務行政處罰的種類 （一）罰款； （二）沒收財物違法所得； （三）停止出口退稅權； （四）法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的其他行政處罰。 三、稅務行政處罰的主體三、稅務行政處

3、罰的主體 稅務行政處罰的實施主體主要是縣以上稅務機關。 各級稅務機關的內設機構、派出機構不具處罰主體資格，不能以自己的名義實施稅務行政處罰。 稅務所可以實施罰款額在 2000 元以下的稅務行政處罰。 四、稅務行政處罰程序四、稅務行政處罰程序 （一）簡易程序 （更多資料+VX：c i c p a 16116）注冊會計師 - 稅法注冊會計師 - 稅法 第 2 頁 適用情形： 1.案情簡單、事實清楚、違法后果比較輕微且有法定依據(jù)應當給予處罰的違法行為； 2.給予的處罰較輕，僅適用于對公民處以 50 元以下和對法人或其他組織處以 1000 元以下罰款的違法案件。 （二）一般程序 程序 調查與審查聽證決

4、定 聽證 稅務行政處罰聽證的范圍是對公民作出 2000 元以上或者對法人或其他組織作出 10000 元以上罰款的案件。 五、稅務行政處罰的執(zhí)行五、稅務行政處罰的執(zhí)行 （一）當場收繳罰款：依法給予 20 元以下罰款或者不當場收繳罰款事后難以執(zhí)行的情形。 （二）處罰收繳分離：由銀行或其他金融機構代收罰款。 【提示 1】稅務機關對當事人做出罰款行政處罰決定的，當事人應當在收到行政處罰決定書之日起 15日內繳納罰款，到期不繳納的稅務機關可以對當事人每日按罰款數(shù)額的 3%加處罰款。 【提示 2】加罰與滯納金不同：加罰是遲交罰款的后果，而滯納金是遲交稅款的后果。 六、稅務行政處罰裁量規(guī)則適用六、稅務行政處

5、罰裁量規(guī)則適用 （一）稅務機關應當責令當事人改正或者限期改正違法行為的，除法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定外，責令限期改正的期限一般不超過 30 日。 （二）對當事人的同一個稅收違法行為不得給予兩次以上罰款的行政處罰。當事人同一個稅收違法行為違反不同行政處罰規(guī)定且均應處以罰款的，應當選擇適用處罰較重的條款。 （三）當事人有下列情形之一的，不予行政處罰： 1.違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的； 2.不滿 14 周歲的人有違法行為的； 3.精神病人在不能辨認或者不能控制自己行為時有違法行為的； 4.其他法律規(guī)定不予行政處罰的。 （四）當事人有下列情形之一的，應當依法從輕或者減輕行政處罰： 1.主

6、動消除或者減輕違法行為危害后果的； 2.受他人脅迫有違法行為的； 3.配合稅務機關查處違法行為有立功表現(xiàn)的； 4.其他依法應當從輕或者減輕行政處罰的。 （五）違反稅收法律、行政法規(guī)應當給予行政處罰的行為在 5 年內未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。 （六）行使稅務行政處罰裁量權應當依法履行告知義務。在作出行政處罰決定前，應當告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由、依據(jù)及擬處理結果，并告知當事人依法享有的權利。 （七）稅務機關行使稅務行政處罰裁量權涉及法定回避情形的，應當依法告知當事人享有申請回避的權利。稅務人員存在法定回避情形的，應當自行回避或者由稅務機關決定回避。 （八）當事人有權進行陳述和申辯

7、。稅務機關不得因當事人的申辯而加重處罰。 （九）稅務機關對公民作出 2000 元以上罰款或者對法人或者其他組織作出 1 萬元以上罰款的行政處罰決定之前，應當告知當事人有要求舉行聽證的權利；當事人要求聽證的，稅務機關應當組織聽證。 （十）對情節(jié)復雜、爭議較大、處罰較重、影響較廣或者擬減輕處罰等稅務行政處罰案件，應當經(jīng)過（更多資料+VX：c i c p a 16116）注冊會計師 - 稅法注冊會計師 - 稅法 第 3 頁 集體審議決定。 【例題-多選題】（2017）根據(jù)現(xiàn)行稅務行政處罰規(guī)定，下列屬于稅務行政處罰的有（ ）。 A.行政罰款 B.加收滯納金 C.沒收財物違法所得 D.停止出口退稅權 正

8、確答案ACD 答案解析現(xiàn)行執(zhí)行的稅務行政處罰種類主要有三種：罰款、沒收財物違法所得、停止出口退稅權。 【例題-單選題】（2020）下列關于稅務行政處罰權設定的表述中，符合稅法規(guī)定的是（ ）。 A.縣級稅務機關可以設定警告 B.稅務行政規(guī)章對非經(jīng)營活動中的違法行為設定罰款不得超過 1000 元 C.省級稅務機關可以設定罰款 D.國家稅務總局可以通過規(guī)章的形式設定除限制人身自由以外的稅務行政處罰 正確答案B 答案解析選項 AC，國家稅務總局可以通過規(guī)章的形式設定警告和罰款；選項 D，“國務院”可以通過“行政法規(guī)”的形式設定除限制人身自由以外的稅務行政處罰。 【例題-單選題】（2014）下列稅務行政處罰情形中，當事人可以在稅務機關作出稅務行政處罰決定之前要求聽證的是（ ）。 A.某公司被處以 5000 元罰款 B.某中國公民被處以 500 元罰款 C.某合伙企業(yè)被處以 1500 元罰款 D.某非營利組織被處以 15000 元罰款 正確答案D 答案解析稅務行政處罰聽證的范圍是對公民作出 2000 元以上，或者對法人或其他組織作出 1 萬元以上罰款的案件。 （更多資料+VX：c i c p a 16116）注冊會計師 - 稅法注冊會計師 - 稅法 第 4 頁 （更多資料+VX：c i c p a 16116）