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1、第五、六章 費用與利潤,第五章 費用,本講考情分析本專題近三年考試的題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題。從試題分?jǐn)?shù)看，本章內(nèi)容比較重要。本專題主要考點包括：銷售產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)（分錄題）；其他業(yè)務(wù)成本核算的內(nèi)容（多選題）；營業(yè)稅金及附加核算的內(nèi)容（多選題、分錄題）；管理費用、銷售費用和財務(wù)費用核算的內(nèi)容（多選題）。,費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。成本費用包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加等；期間費用包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。,費用的特點：,費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻馁M用會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益減少；費用導(dǎo)致的

2、經(jīng)濟利益總流出與向所有者分配利潤無關(guān)。,一、費用的概念,費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 1.費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出 費用形成于企業(yè)日常（關(guān)鍵點）活動的特征使其與產(chǎn)生于非日?；顒拥膿p失相區(qū)分。企業(yè)從事或發(fā)生的某些活動或事項也能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，但不屬于企業(yè)的日常活動?！窘忉尅科髽I(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，因違約支付罰款、對外捐贈，因自然災(zāi)害等非常原因造成財產(chǎn)毀損等，這些活動或事項形成的經(jīng)濟利益的總流出屬于企業(yè)非日?；顒有纬傻膿p失而不是費用（關(guān)鍵點）?！鞠嚓P(guān)鏈接】收入是企業(yè)在日常（關(guān)鍵點）活動中

3、形成的經(jīng)濟利益的總流入；非日?；顒拥牧魅氩粚儆谄髽I(yè)的收入。,2.費用的主要內(nèi)容及其核算 企業(yè)的費用主要包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等；銷售費用、管理費用和財務(wù)費用屬于期間費用。 【解釋】制造費用不屬于期間費用，制造費用最終計入企業(yè)產(chǎn)品成本。【例題1單選題】下列各項，應(yīng)當(dāng)計入工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本的是（ ）。 A.銷售費用 B.管理費用 C.財務(wù)費用 D.制造費用 【答案】D【解析】制造費用屬于企業(yè)的資產(chǎn)，而不是費用?！纠}2多選題】下列各項，屬于企業(yè)期間費用的有( )。 A.銷售費用 B.制造費用 C.管理費用 D.財務(wù)費用 【答案】ACD,第一節(jié) 營

4、業(yè)成本,一、主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)?；顒铀l(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。,企業(yè)應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目，核算主營業(yè)務(wù)成本的確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)情況。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”科目。期末，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)成本”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。,企業(yè)應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目，核算主營業(yè)務(wù)成本的確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)情況。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品或

5、勞務(wù)成本期末，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)成本”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目： 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本,【例5-1】212年1月20日甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為200000元，增值稅稅額為34000元；甲公司已收到乙公司支付的貨款234000元,并將提貨單送交乙公司；該批產(chǎn)品成本為190000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）銷售實現(xiàn)時：借：銀行存款234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000,借：主營業(yè)務(wù)成本 190000 貸：庫存商品 190000（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)損益：借：本年利潤190000 貸：主營業(yè)務(wù)成本1900

6、00,【例5-2】某公司212年3月10日銷售甲產(chǎn)品100件，單價1000元，單位成本800元，增值稅專用發(fā)票上注明售價100000元，增值稅稅額17000元，購貨方尚未付款，銷售成立。當(dāng)月25日，因產(chǎn)品質(zhì)量問題購貨方退貨。該公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）銷售產(chǎn)品時：借：應(yīng)收賬款117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額 ) 17000,借：主營業(yè)務(wù)成本80000 貸：庫存商品甲產(chǎn)品 80000（2）銷售退回時：借：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000 貸：應(yīng)收賬款117000借：庫存商品甲產(chǎn)品80000 貸：主營業(yè)務(wù)成本80000,【

7、例5-3】某公司212年3月末計算已銷售的甲、乙、丙三種產(chǎn)品的實際成本，分別為10000元、20000元和25000元。該公司月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷甲、乙、丙產(chǎn)品成本時。應(yīng)編制如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本55000 貸：庫存商品甲產(chǎn)品 10000 乙產(chǎn)品20000 丙產(chǎn)品25000,【例5-4】某安裝公司于212年2月10日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，該任務(wù)可一次完成，合同總價款為10000元，實際發(fā)生安裝成本6000元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于該公司的主營業(yè)務(wù)，該公司在安裝完成時收到款項，不考慮相關(guān)稅費。應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款10000 貸：主營業(yè)務(wù)收入10000借：主營業(yè)務(wù)成本6000 貸：銀行存款等

8、6000,若上述安裝任務(wù)需花費一段時間（不超過會計當(dāng)期）才能完成，則應(yīng)在發(fā)生勞務(wù)相關(guān)支出時，先計入“勞務(wù)成本”科目，安裝任務(wù)完成時再轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”科目，假如第一次發(fā)生勞務(wù)支出2000元，應(yīng)編制如下會計分錄：（1）第一次發(fā)生勞務(wù)支出時：借：勞務(wù)成本 2000 貸：銀行存款等2000,（2）待安裝完成確認(rèn)所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項勞務(wù)總成本6000元時：借：銀行存款10000 貸：主營業(yè)務(wù)收入10000借：勞務(wù)成本 4000 貸：銀行存款等 4000借：主營業(yè)務(wù)成本6000 貸：勞務(wù)成本 6000,（3）期末，將主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：借：本年利潤 6000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 6000,【

9、例5-5】212年6月2日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為30000元，增值稅稅額為5100元，款項尚未收到；這批商品的成本為20000元。乙公司收到商品后，經(jīng)過驗收發(fā)現(xiàn)，該批商品存在一定的質(zhì)量問題，外觀存在一定的瑕疵，但基本上不影響使用，因此，6月20日乙公司要求甲公司在價格上（含增值稅稅額）給予一定的折讓，折讓率10%，甲公司表示同意。假定甲公司已經(jīng)確認(rèn)收入，與銷售折讓有關(guān)的增值稅稅額稅務(wù)機關(guān)允許扣減，銷售折讓也不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。,甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）212年6月2日銷售收入實現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款35100 貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

10、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5100借：主營業(yè)務(wù)成本20000 貸：庫存商品20000,（2）212年6月20日發(fā)生銷售折讓時：計算折讓的收入金額：3000010%=3000（元）折讓的增值稅稅額：300017%=510（元）合計沖減應(yīng)收賬款額：3000+510=3510（元）借：主營業(yè)務(wù)收入3000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510 貸：應(yīng)收賬款3510考慮：是否沖減主營業(yè)務(wù)成本？,（3）212年收到款項時：收到金額：35100-3510=31590（元）借：銀行存款31590 貸：應(yīng)收賬款31590,二、其他業(yè)務(wù)成本,其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生

11、的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計提的折舊額或攤銷額，也構(gòu)成其他業(yè)務(wù)成本,企業(yè)應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目，核算其他業(yè)務(wù)成本的確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)情況。企業(yè)發(fā)生或結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務(wù)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“銀行存款”等科目。期末，應(yīng)將“其他業(yè)務(wù)成本”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。,2.其他業(yè)務(wù)成本（重點）（2011年多選）企業(yè)應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目，核算其他業(yè)

12、務(wù)成本的確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)情況。企業(yè)發(fā)生或結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務(wù)成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料、累計折舊、累計攤銷、周轉(zhuǎn)材料等期末，應(yīng)將“其他業(yè)務(wù)成本”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目： 借：本年利潤 貸：其他業(yè)務(wù)成本,【解釋】隨同商品出售單獨計價的包裝物成本，計入其他業(yè)務(wù)成本；【相關(guān)鏈接1】隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本，計入銷售費用；【相關(guān)鏈接2】固定資產(chǎn)的處置凈損失、無形資產(chǎn)的處置凈損失、固定資產(chǎn)的盤虧損失等計入當(dāng)期的營業(yè)外支出?！纠}3多選題】下列各項中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本的有（ ）。（2011年） A.銷售材料的成本 B.單獨計價包裝物的成本C.出租包裝物的成本D.經(jīng)營租賃設(shè)備計提的

13、折舊【答案】ABCD【解析】選項ABCD均計入其他業(yè)務(wù)成本。,【例題4多選題】下列各項中，應(yīng)列入利潤表“營業(yè)成本”項目的有（ ）。（2011年） A.出售商品的成本B.銷售材料的成本C.出租非專利技術(shù)的攤銷額 D.以經(jīng)營租賃方式出租設(shè)備計提的折舊額【答案】ABCD【解析】營業(yè)成本包含主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。選項A計入主營業(yè)務(wù)成本；選項B、計入其他業(yè)務(wù)成本；選項C，計入其他業(yè)務(wù)成本；選項D，計入其他業(yè)務(wù)成本。,【例題5多選題】下列各項中，應(yīng)列入利潤表“營業(yè)成本”項目的有（ ）。 A.銷售材料成本 B.無形資產(chǎn)處置凈損失 C.固定資產(chǎn)盤虧凈損失 D.經(jīng)營出租固定資產(chǎn)折舊費 【答案】AD 【解析

14、】選項AD記入到其他業(yè)務(wù)成本科目；選項BC記入到營業(yè)外支出科目。【例題6判斷題】企業(yè)出售原材料取得的款項扣除其成本及相關(guān)費用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（ ）（2007年） 【答案】 【解析】企業(yè)出售原材料取得的收入計入其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)的成本計入其他業(yè)務(wù)成本，不涉及營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。,【例5-6】212年5月2日，某公司銷售一批原材料，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為10000元，增值稅稅額為1700元，款項已由銀行收妥。該批原材料的實際成本為7000元。該公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）銷售實現(xiàn)時：借：銀行存款11700 貸：其他業(yè)務(wù)收入10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（

15、銷項稅額） 1700,借：其他業(yè)務(wù)成本7000 貸：原材料7000（2）期末，結(jié)轉(zhuǎn)成本到本年利潤：借：本年利潤 7000 貸：其他業(yè)務(wù)成本 7000,【例5-7】212年1月1日，甲公司將自行開發(fā)完成的非專利技術(shù)出租給另一家公司，該非專利技術(shù)成本為240000元，雙方約定的租賃期限為10年，甲公司每月應(yīng)攤銷2000（2400001012）元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）每月攤銷時：借：其他業(yè)務(wù)成本2000 貸：累計攤銷2000（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)成本到本年利潤：借：本年利潤2000 貸：其他業(yè)務(wù)成本2000,【例5-8】212年11月22日，某公司銷售商品領(lǐng)用單獨計價的包裝物成本40000元，增

16、值稅專用發(fā)票上注明銷售收入100000元，增值稅稅額為17000元，款項已存入銀行。假設(shè)不考慮材料成本差異，該公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）出售包裝物時：借：銀行存款117000 貸：其他業(yè)務(wù)收入100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000,（2）結(jié)轉(zhuǎn)出售包裝物成本：借：其他業(yè)務(wù)成本40000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物40000（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：借：本年利潤 40000 貸：其他業(yè)務(wù)成本40000,【例5-9】212年5月11日，甲公司出租一幢辦公樓給乙公司使用，已確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。假設(shè)出租的辦公樓成本為2400萬元，按直線法計提折舊，使用壽命為40年，預(yù)計凈殘值為零。按照合同規(guī)定，乙公司按月支付甲公司租金。甲公司計提折舊時應(yīng)編制如下會計分錄：計算每月應(yīng)計提的折舊：24004012=5（萬元）借：其他業(yè)務(wù)成本50000 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊50000,【例題1單選題】下列各項中，應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本的是（ ）。(2008年考題)A.庫存商品盤虧凈損失 B.經(jīng)營租出固定資產(chǎn)折舊C.向災(zāi)區(qū)捐贈的商品成本 D.火災(zāi)導(dǎo)致原材料毀損凈損失【答案】B【解析