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1、個人收集整理 勿做商業(yè)用途固定資產(chǎn)折舊方法 一、固定資產(chǎn)折舊辦法的分類直線法（straightline method）根據(jù)固定資產(chǎn)在整個使用壽命中的磨損狀態(tài)而確定的成本分配結(jié)構(gòu)。直線法依據(jù)是，固定資產(chǎn)的使用強度比較平均,而且各期所取得的收入差距不大。在直線法下，折舊金額是時間的線性函數(shù)。產(chǎn)量法(production method）根據(jù)固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量分配其成本的方法。產(chǎn)量法的依據(jù)是固定資產(chǎn)的使用壽命主要是受其使用量影響，其合理性取決于三個條件:（1)固定資產(chǎn)的每期用量波動較大;（2)固定資產(chǎn)使用期內(nèi)的產(chǎn)出的每期用量波動較大；（3)固定資產(chǎn)服務(wù)潛力的下降與其使用程序密切相關(guān)。如果符合這三個條件，

2、產(chǎn)量法是最符合配比原則的。反對產(chǎn)量法的人認(rèn)為，估計固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量比估計固定資產(chǎn)的使用年限更加困難，而且很難考慮功能損耗因素。采用產(chǎn)量法折舊，折舊費用是一項變動成本，而不像直接法的折舊費用那樣是固定成本。固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量可以用機器小時或產(chǎn)量（如汽車的行駛里程）來衡量。 二、常用折舊方法 1。平均年限法平均年限法又稱為直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法.采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。計算公式如下：年折舊率（1預(yù)計凈利殘值率）/預(yù)計使用年限100月折舊率年折舊率12月折舊額固定資產(chǎn)原價月折舊率上述計算的折舊率是按個別固定資產(chǎn)單獨計算的，稱為個別折舊率,即某項固定資產(chǎn)在一

3、定期間的折舊額與該固定資產(chǎn)原價的比率。通常，企業(yè)按分類折舊來計算折舊率,計算公式如下：某類固定資產(chǎn)年折舊額（某類固定資產(chǎn)原值預(yù)計殘值清理費用）/該類固定資產(chǎn)的使用年限某類固定資產(chǎn)月折舊額某類固定資產(chǎn)年折舊額/12某類固定資產(chǎn)年折舊率該類固定資產(chǎn)年折舊額/該類固定資產(chǎn)原價100%采用分類折舊率計算固定資產(chǎn)折舊，計算方法簡單，但準(zhǔn)確性不如個別折舊率。采用平均年限法計算固定資產(chǎn)折舊雖然簡單,但也存在一些局限性。例如，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟效益不同，平均年限法沒有考慮這一事實.又如，固定資產(chǎn)在不同使用年限發(fā)生的維修費用也不一樣，平均年限法也沒有考慮這一因素。因此,只有當(dāng)固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度

4、相同，各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費時，采用平均年限法計算折舊才是合理的.2。工作量法工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。這種方法可以彌補平均年限法只重使用時間，不考慮使用強度的缺點,計算公式為：每一工作量折舊額固定資產(chǎn)原價(1殘值率）預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量第一工作量折舊額3.加速折舊法加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊,從而相對加快折舊的速度,以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償。常用的加速折舊法有兩種：(1)雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定

5、資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式如下：年折舊率2/預(yù)計的折舊年限100%月折舊率年折舊率12月折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率這種方法沒有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入,因此不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到它的預(yù)計殘值收入以下，即實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。例如：某企業(yè)一固定資產(chǎn)的原價為10 000元，預(yù)計使用年限為5年,預(yù)計凈殘值200元，按雙倍余額遞減法計算折舊,每年的折舊額為：雙倍余額年折舊率2/510040第一年應(yīng)提的折舊額10 000404000（元）第二年應(yīng)提的

6、折舊額（10 0004 000）402 400（元）第三年應(yīng)提的折舊額（6 0002 400）401 440（元）從第四年起改按平均年限法（直線法）計提折舊。第四、第五年的年折舊額(10 0004 0002 4001 400200）/2980(元）（2）年數(shù)總和法年數(shù)總和法也稱為合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額，這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和.計算公式為：年折舊率尚可使用年限/預(yù)計使用年限折數(shù)總和或:年折舊率（預(yù)計使用年限已使用年限)（預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限12100月折舊率年折舊率12月折舊額（

7、固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值）月折舊率仍以前例來說明，若采用年數(shù)總和法計算,各年的折舊額如下表:原值凈殘值每年折舊額累計折舊年份尚可使用年限變動折舊率（元）（元）(元）159 8005153 266.73 266.7249 8004152 613。35 880339 8003151 9607 840429 8002151 306.79 146.7519 800115653.39 800由上表可以看出，年數(shù)總和法所計算的折舊費隨著年數(shù)的增加而逐漸遞減，這樣可以保持固定資產(chǎn)使用成本的均衡性和防止固定資產(chǎn)因無損耗而遭受的損失。 三、不同折舊方法的稅收影響 客觀地講,折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使

8、用年限本身就是一個預(yù)計的經(jīng)驗值，使得折舊年限容納了很多人為成分,為合理避稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。例1.某外商投資企業(yè)有一輛價值500000元的貨車，殘值按原值的4估算,估計使用年限為8年.按直線法年計提折舊額如下：500000（14%）860000（元)假定該企業(yè)資金成本為10,則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：60000335.335105633(元）5.335為8期的年金現(xiàn)值系數(shù)。如果企業(yè)將折舊期限縮短為6年,則年提折舊額如下：500000(

9、1-4）680000（元）因折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：8000033%4。355114972（元）4.355為6期的年金現(xiàn)值系數(shù)。盡管折舊期限的改變,并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時間價值，后者對企業(yè)更為有利。如上例所示：折舊期限縮短為6年，則節(jié)約資金1149721056339339（元）.當(dāng)稅率發(fā)生變動時，延長折舊期限也可節(jié)稅。例2.上述企業(yè)享受“兩免三減半的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個獲利年度購入，而折舊年限為8年或6年，那么，哪個折舊年限更有利于企業(yè)避稅？8年和6年折舊年限的避稅情況:(1）、折舊年限8年,年提取折舊60000,折舊各年避稅額：第1

10、、2年0,第3、4、5年9000，第6年18000，第7、8年18000，避稅總和81000元.（2)、折舊年限6年，年提取折舊80000,折舊各年避稅額：第1、2年0，第3、4、5年12000,第6年24000，第7、8年0，避稅總和60000元.可見，企業(yè)延長折舊年限可以節(jié)約更多的稅負(fù)支出.按8年計提折舊,避稅額折現(xiàn)如下：9000（3。791-1.736）十18000（5。3353.791）46287(元）按6年計提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：12000（3.79l1。736)十240000.56432031(元）折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗）而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本

11、或商品流通費用中的那部分價值。折舊的核算是一個成本分?jǐn)偟倪^程,即將固定資產(chǎn)取得成本按合理且系統(tǒng)的方式,在它的估計有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。這不僅是為了收回投資,使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)，而且是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個受益期，實現(xiàn)期間收入與費用的正確配比。由于折舊要計入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤的高低和應(yīng)納稅所得額的多少。因此，怎樣計算折舊便成為十分重要的事情.幾種常用的計算折舊的方法對所得稅的影響1.使用年限法使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價值扣除預(yù)計殘值,按預(yù)計使用年限平均計提折舊的一種方法。使用年限法又稱年線平均法、直線法，它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個期間。因此

12、，用這種方法所計算的折舊額，在各個使用年份或月份中都是相等的.其計算公式為:固定資產(chǎn)年折舊額（原始價值預(yù)計殘值預(yù)計清理費用）預(yù)計使用年限一定期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率稱為固定資產(chǎn)折舊率。它反映一定期間固定資產(chǎn)價值的損耗程度，其計算公式如下：固定資產(chǎn)年折舊率固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)原值100%固定資產(chǎn)年折舊率（1凈殘值率）折舊年限100使用年限法的特點是每年的折舊額相同,但是缺點是隨著固定資產(chǎn)的使用，修理費越來越多,到資產(chǎn)的使用后期修理費和折舊額會大大高于固定資產(chǎn)購入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤。2。產(chǎn)量法產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會隨著使用程度而減退，因此，將年

13、限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。其計算公式為：單位產(chǎn)品的折舊費用（固定資產(chǎn)原始價值預(yù)計清理費用預(yù)計殘值）應(yīng)計折舊資產(chǎn)的估計總產(chǎn)量固定資產(chǎn)年折舊額當(dāng)年產(chǎn)量單位產(chǎn)品的折舊費用產(chǎn)量法可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費用的配比情況。3。工作小時法這種方法與產(chǎn)量法類似,只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量改為工作小時數(shù)即可,其計算公式為：使用每小時的折舊費用（固定資產(chǎn)原值預(yù)計清理費用預(yù)計殘值）應(yīng)計折舊資產(chǎn)的估計耐用總小時數(shù)固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)當(dāng)年工作小時數(shù)使用每小時的折舊費用工作小時法同產(chǎn)量法一樣，可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費用的配比情況。

14、4。加速折舊法加速折舊法又稱遞減折舊費用法，指固定資產(chǎn)每期計提的折舊費用，在使用早期提得多，在后期則提得少，從而相對加快了折舊的速度。加速折舊有多種方法，主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。（1）年數(shù)總和法又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額.這個遞減分?jǐn)?shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的數(shù)字總和.其計算公式為:年折舊率（折舊年限已使用年限）折舊年限（折舊年限1）2100%年折舊額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計殘值）年折舊率（2)雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計算公式為:年折舊率2折舊年限100月折舊率年折舊率12年折舊額固定資產(chǎn)賬面價值年折舊率實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補償。但這并不是指固定資產(chǎn)提前報廢或多提折舊，因為不論采用何種方法提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變，因此,