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1、政府會(huì)計(jì)制度行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表1/290目錄第一部分總說(shuō)明第二部分會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)第三部分會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明第四部分報(bào)表格式第五部分報(bào)表編制說(shuō)明附錄：主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)賬務(wù)處理舉例22/290第一部分 總說(shuō)明第一部分 總說(shuō)明一、為了規(guī)范行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,根據(jù)中華人民 XX 國(guó)會(huì)計(jì)法中華人民 XX 國(guó)預(yù)算法政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則等法律、行政法規(guī)和規(guī)章,制定本制度。二、本制度適用于各級(jí)各類(lèi)行政單位和事業(yè)單位以下統(tǒng)稱單位,特別說(shuō)明的除外。納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的單位,不執(zhí)行本制度。本制度尚未規(guī)范的有關(guān)行業(yè)事業(yè)單位的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,

2、由財(cái)政部另行規(guī)定。三、單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則規(guī)定的原則和本制度的要求,對(duì)其發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。四、單位對(duì)基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,不再單獨(dú)建賬,但是應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目單獨(dú)核算,并保證項(xiàng)目資料完整。五、單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接,全面、清晰反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制；單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制,國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的,依照其規(guī)定。單位對(duì)于納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù),在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核33/290算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對(duì)于其他業(yè)務(wù),僅需進(jìn)

3、行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。六、單位會(huì)計(jì)要素包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)要素。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。七、單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目：一單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)處理和編制報(bào)表的前提下,單位可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)或減少某些會(huì)計(jì)科目。二單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行本制度統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目編號(hào),以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目,實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。三單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí),應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱,或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào),不得只填列會(huì)計(jì)科目編號(hào)、不填列會(huì)計(jì)科目名稱。四單位設(shè)置明細(xì)科目或進(jìn)行明細(xì)核

4、算,除遵循本制度規(guī)定外,還應(yīng)當(dāng)滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制的其他需要。八、單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表：一財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),以單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ),以單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。二財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表。單位可根據(jù)實(shí)際情況自行選44/290擇編制現(xiàn)金流量表。三預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表至少包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。四單位應(yīng)當(dāng)至少按照年度編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。五單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制真

5、實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表,不得違反本制度規(guī)定隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法,不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。六財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制,做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、編報(bào)及時(shí)。七財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)主管人員簽名并蓋章。九、單位應(yīng)當(dāng)重視并不斷推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用。單位開(kāi)展會(huì)計(jì)信息化工作,應(yīng)當(dāng)符合財(cái)政部制定的相關(guān)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn),確保利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段開(kāi)展會(huì)計(jì)核算及生成的會(huì)計(jì)信息符合政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和

6、本制度的規(guī)定。十、本制度自 2019 年 1 月 1 日起施行。55/290第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)序號(hào)科目編號(hào)科目名稱一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目一資產(chǎn)類(lèi)序號(hào)科目編號(hào)科目名稱一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目一資產(chǎn)類(lèi)11001庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款2100210113零余額賬戶用款額度其他貨幣資金4102111015短期投資財(cái)政應(yīng)返還額度6120112117應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款8121212149預(yù)付賬款應(yīng)收股利101215121611應(yīng)收利息其他應(yīng)收款121218121913壞賬準(zhǔn)備在途物品141301130215庫(kù)存物品加工物品16130366/290171401待攤費(fèi)用長(zhǎng)期股權(quán)投資181501

7、15021920長(zhǎng)期債券投資固定資產(chǎn)160116022122固定資產(chǎn)累計(jì)折舊工程物資161116132324在建工程無(wú)形資產(chǎn)170117022526無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)研發(fā)支出170318012728公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊攤銷(xiāo)180218112930政府儲(chǔ)備物資文物文化資產(chǎn)182118313132保障性住房保障性住房累計(jì)折舊183218913334受托代理資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1901190235待處理財(cái)產(chǎn)損溢二負(fù)債類(lèi)362001短期借款應(yīng)交增值稅37210177/290382102其他應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳財(cái)政款39210322014041應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付票據(jù)230123024243應(yīng)付賬款應(yīng)付政府補(bǔ)

8、貼款230323044445應(yīng)付利息預(yù)收賬款230523074647其他應(yīng)付款預(yù)提費(fèi)用240125014849長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期應(yīng)付款250226015051預(yù)計(jì)負(fù)債受托代理負(fù)債2901三凈資產(chǎn)類(lèi)523001累計(jì)盈余專用基金53310132015455權(quán)益法調(diào)整本期盈余330133025657本年盈余分配無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)3401350158以前年度盈余調(diào)整88/290四收入類(lèi)四收入類(lèi)594001財(cái)政撥款收入事業(yè)收入604101420161上級(jí)補(bǔ)助收入附屬單位上繳收入624301440163經(jīng)營(yíng)收入非同級(jí)財(cái)政撥款收入644601460265投資收益捐贈(zèng)收入664603460467利息收入租金收入6846

9、05460969其他收入五費(fèi)用類(lèi)五費(fèi)用類(lèi)705001業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用單位管理費(fèi)用715101520172經(jīng)營(yíng)費(fèi)用資產(chǎn)處置費(fèi)用735301540174上繳上級(jí)費(fèi)用對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用755501580176所得稅費(fèi)用其他費(fèi)用775901二、預(yù)算會(huì)計(jì)科目二、預(yù)算會(huì)計(jì)科目99/290一預(yù)算收入類(lèi)一預(yù)算收入類(lèi)16001財(cái)政撥款預(yù)算收入事業(yè)預(yù)算收入2610162013上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入附屬單位上繳預(yù)算收入4630164015經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入債務(wù)預(yù)算收入6650166017非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入投資預(yù)算收益8660266099其他預(yù)算收入二預(yù)算支出類(lèi)二預(yù)算支出類(lèi)710110行政支出事業(yè)支出117201730112經(jīng)營(yíng)

10、支出上繳上級(jí)支出137401750114對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出投資支出157601770116債務(wù)還本支出其他支出177901三預(yù)算結(jié)余類(lèi)三預(yù)算結(jié)余類(lèi)800118資金結(jié)存財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)1981011010/29020 8102 財(cái)政撥款結(jié)余21 8201 非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)22 8202 非財(cái)政撥款結(jié)余23 8301 專用結(jié)余24 8401 經(jīng)營(yíng)結(jié)余25 8501 其他結(jié)余26 8701 非財(cái)政撥款結(jié)余分配1111/290第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目一資產(chǎn)類(lèi)一資產(chǎn)類(lèi)1001 庫(kù)存現(xiàn)金1001 庫(kù)存現(xiàn)金一、本科目核算單位的庫(kù)存現(xiàn)金。二、單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按

11、照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金,并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置受托代理資產(chǎn)明細(xì)科目,核算單位受托代理、代管的現(xiàn)金。三、庫(kù)存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：一從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金,按照實(shí)際提取的金額,借記本科目,貸記銀行存款科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu),按照實(shí)際存入金額,借記銀行存款科目,貸記本科目。根據(jù)規(guī)定從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金,按照實(shí)際提取的金額,借記本科目,貸記零余額賬戶用款額度科目。將現(xiàn)金退回單位零余額賬戶,按照實(shí)際退回的金額,借記零余額賬戶用款額度科目,貸記本科目。二因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金,按照實(shí)際借出的現(xiàn)金金額,借記其他應(yīng)收款科目,貸記本科目。出差人

12、員報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)時(shí),按照實(shí)際報(bào)銷(xiāo)的金額,借記業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用等科目,按照實(shí)際借出的現(xiàn)金金額,貸記其他應(yīng)收款科目,按照其差額,借記或貸記本科目。三因提供服務(wù)、物品或者其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金,按照實(shí)際收到的金額,借記本科目,貸記事業(yè)收入、應(yīng)收賬款等相關(guān)科目。12/290涉及增值稅業(yè)務(wù)的,相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)應(yīng)交增值稅科目。因購(gòu)買(mǎi)服務(wù)、物品或者其他事項(xiàng)支付現(xiàn)金,按照實(shí)際支付的金額,借記業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、庫(kù)存物品等相關(guān)科目,貸記本科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的,相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)應(yīng)交增值稅科目。以庫(kù)存現(xiàn)金對(duì)外捐贈(zèng),按照實(shí)際捐出的金額,借記其他費(fèi)用科目,貸記本科目。四收到受托代理、代管的現(xiàn)金,按照實(shí)際收到的

13、金額,借記本科目受托代理資產(chǎn),貸記受托代理負(fù)債科目；支付受托代理、代管的現(xiàn)金,按照實(shí)際支付的金額,借記受托代理負(fù)債科目,貸記本科目受托代理資產(chǎn)。四、單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金日記賬,由出納人員根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了,應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù),并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)相核對(duì),做到賬款相符。每日賬款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余的,應(yīng)當(dāng)通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目核算。屬于現(xiàn)金溢余,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際溢余的金額,借記本科目,貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目；屬于現(xiàn)金短缺,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際短缺的金額,借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目,貸記本科目。待查明原因后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理,具體

14、內(nèi)容參見(jiàn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目。五、現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)繁多、單獨(dú)設(shè)有收款部門(mén)的單位,收款部門(mén)的收款員應(yīng)當(dāng)將每天所收現(xiàn)金連同收款憑據(jù)一并交財(cái)務(wù)部門(mén)核收記賬,或者將每天所收現(xiàn)金直接送存開(kāi)戶銀行后,將收款憑據(jù)及向銀行送存現(xiàn)金的憑證等一并交財(cái)務(wù)部門(mén)核收記賬。六、單位有外幣現(xiàn)金的,應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、外幣種類(lèi)設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金日記賬進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見(jiàn) 銀行存款科目的相關(guān)規(guī)定。七、本科目期末借方余額,反映單位實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。13/2901002 銀行存款1002 銀行存款一、本科目核算單位存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。二、單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù),

15、并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置受托代理資產(chǎn)明細(xì)科目,核算單位受托代理、代管的銀行存款。三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：一將款項(xiàng)存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu),按照實(shí)際存入的金額,借記本科目,貸記庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入等相關(guān)科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的,相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn) 應(yīng)交增值稅科目。收到銀行存款利息,按照實(shí)際收到的金額,借記本科目,貸記利息收入科目。二從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金,按照實(shí)際提取的金額,借記庫(kù)存現(xiàn)金科目,貸記本科目。三以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用,按照實(shí)際支付的金額,借記業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、其他費(fèi)用等相關(guān)科目,貸記本科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的

16、,相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)應(yīng)交增值稅科目。以銀行存款對(duì)外捐贈(zèng),按照實(shí)際捐出的金額,借記其他費(fèi)用科目,貸記本科目。四收到受托代理、代管的銀行存款,按照實(shí)際收到的金額,借記本科目受托代理資產(chǎn),貸記受托代理負(fù)債科目；支付受托1414/290代理、代管的銀行存款,按照實(shí)際支付的金額,借記受托代理負(fù)債科目,貸記本科目受托代理資產(chǎn)。四、單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的,應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的即期匯率,將外幣金額折算為人民幣金額記賬,并登記外幣金額和匯率。期末,各種外幣賬戶的期末余額,應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣,作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額,作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。一以外

17、幣購(gòu)買(mǎi)物資、設(shè)備等,按照購(gòu)入當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額,借記庫(kù)存物品等科目,貸記本科目、應(yīng)付賬款等科目的外幣賬戶。涉及增值稅業(yè)務(wù)的,相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)應(yīng)交增值稅科目。二銷(xiāo)售物品、提供服務(wù)以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等,按照收入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額,借記本科目、應(yīng)收賬款等科目的外幣賬戶,貸記事業(yè)收入等相關(guān)科目。三期末,根據(jù)各外幣銀行存款賬戶按照期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額,作為匯兌損益,借記或貸記本科目,貸記或借記業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用等科目。應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等科目有關(guān)外幣賬戶期末匯率調(diào)整業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參照本科

18、目。五、單位應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類(lèi)及幣種等,分別設(shè)置銀行存款日記賬,由出納人員根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記,每日終了應(yīng)結(jié)出余額。銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對(duì)賬單核對(duì),至少每月核對(duì)一次。月度終了,單位銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額,應(yīng)當(dāng)逐筆查明原因并進(jìn)行處理,按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,調(diào)節(jié)相符。1515/290六、本科目期末借方余額,反映單位實(shí)際存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。10111011 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的單位根據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額

19、度的主要賬務(wù)處理如下：一收到額度單位收到財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書(shū)時(shí),根據(jù)通知書(shū)所列金額,借記本科目,貸記財(cái)政撥款收入科目。二支用額度1支付日?；顒?dòng)費(fèi)用時(shí),按照支付的金額,借記業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用等科目,貸記本科目。2購(gòu)買(mǎi)庫(kù)存物品或購(gòu)建固定資產(chǎn),按照實(shí)際發(fā)生的成本,借記庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)、在建工程等科目,按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,貸記本科目、應(yīng)付賬款等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的,相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)應(yīng)交增值稅科目。3.從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí),按照實(shí)際提取的金額,借記庫(kù)存現(xiàn)金科目,貸記本科目。三因購(gòu)貨退回等發(fā)生財(cái)政授權(quán)支付額度退回的,按照退回的金額,借記本科目,貸記庫(kù)存物品等科目。四年末,根據(jù)代理銀行

20、提供的對(duì)賬單作注銷(xiāo)額度的相關(guān)賬務(wù)處理,借記財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付科目,貸記本科目。年末,單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的,根據(jù)未下達(dá)的用款額度,借記財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政 授 權(quán) 支 付 科 目,貸 記 財(cái) 政 撥 款 收 入 科 目。1616/290下年初,單位根據(jù)代理銀行提供的上年度注銷(xiāo)額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理,借記本科目,貸記財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付科目。單位收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度,借記本科目,貸記財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付科目。三、本科目期末借方余額,反映單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年末注銷(xiāo)單位零余額賬戶用

21、款額度后,本科目應(yīng)無(wú)余額。10211021 其他貨幣資金其他貨幣資金一、本科目核算單位的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。三、其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理如下：一單位按照有關(guān)規(guī)定需要在異地開(kāi)立銀行賬戶,將款項(xiàng)委托本地銀行匯往異地開(kāi)立賬戶時(shí),借記本科目,貸記銀行存款科目。收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷(xiāo)憑證時(shí),借記庫(kù)存物品等科目,貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回本地銀行時(shí),根據(jù)銀行的收賬通知,借記銀行存款科目,貸記本科目。二將款項(xiàng)交存銀行取得銀行本票、銀行匯票,按照取得

22、的銀行本票、銀行匯票金額,借記本科目,貸記銀行存款科目。使用銀行本票、銀行匯票購(gòu)買(mǎi)庫(kù)存物品等資產(chǎn)時(shí),按照實(shí)際支付金額,借記庫(kù)存物品等科目,貸記本科目。如有余款或因本票、匯票超過(guò)付款期等原因而退回款項(xiàng),按照退款金額,借記銀行存款科目,貸記本科目。三將款項(xiàng)交存銀行取得信用卡,按照交存金額,借記本科目,1717/290貸記銀行存款科目。用信用卡購(gòu)物或支付有關(guān)費(fèi)用,按照實(shí)際支付金額,借記單位管理費(fèi)用、庫(kù)存物品等科目,貸記本科目。單位信用卡在使用過(guò)程中,需向其賬戶續(xù)存資金的,按照續(xù)存金額,借記本科目,貸記銀行存款科目。四、單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)其他貨幣資金的管理,及時(shí)辦理結(jié)算,對(duì)于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀

23、行本票等,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回,并按照上述規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。五、本科目期末借方余額,反映單位實(shí)際持有的其他貨幣資金。11011101 短期投資短期投資一、本科目核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得的,持有時(shí)間不超過(guò) 1 年含 1 年的投資。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投資的種類(lèi)等進(jìn)行明細(xì)核算。三、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：一取得短期投資時(shí),按照確定的投資成本,借記本科目,貸記銀行存款等科目。收到取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,按照實(shí)際收到的金額,借記銀行存款科目,貸記本科目。二收到短期投資持有期間的利息,按照實(shí)際收到的金額,借記銀行存款科目,貸記投資收益科目。三出售短期投資或到期收回

24、短期投資本息,按照實(shí)際收到的金額,借記銀行存款科目,按照出售或收回短期投資的賬面余額,貸記本科目,按照其差額,借記或貸記投資收益科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的,相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)應(yīng)交增值稅科目。四、本科目期末借方余額,反映事業(yè)單位持有短期投資的成本。1818/29012011201 財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度,包括可以使用的以前年度財(cái)政直接支付資金額度和財(cái)政應(yīng)返還的財(cái)政授權(quán)支付資金額度。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：一財(cái)政直接支付年末,單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指

25、標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際發(fā)生數(shù)的差額,借記本科目財(cái)政直接支付,貸記財(cái)政撥款收入科目。單位使用以前年度財(cái)政直接支付額度支付款項(xiàng)時(shí),借記業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用等科目,貸記本科目財(cái)政直接支付。二財(cái)政授權(quán)支付年末,根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷(xiāo)額度的相關(guān)賬務(wù)處理,借記本科目財(cái)政授權(quán)支付,貸記零余額賬戶用款額度科目。年末,單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的,根據(jù)未下達(dá)的用款額度,借記本科目財(cái)政授權(quán)支付,貸記財(cái)政撥款收入科目。下年初,單位根據(jù)代理銀行提供的上年度注銷(xiāo)額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理,借記零余額賬戶用款額度科目,貸記本科目財(cái)政授權(quán)支付。單位收到財(cái)

26、政部門(mén)批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度,借記零余額賬戶用款額度科目,貸記本科目財(cái)政授權(quán)支付。四、本科目期末借方余額,反映單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。12111211 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)1919/290一、本科目核算事業(yè)單位因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：一因銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票,按照商業(yè)匯票的票面金額,借記本科目,按照確認(rèn)的收入金額,貸記經(jīng)營(yíng)收入等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的,相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)應(yīng)交增值稅科目。二持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn),按照

27、實(shí)際收到的金額即扣除貼現(xiàn)息后的凈額,借記銀行存款科目,按照貼現(xiàn)息金額,借記 經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等科目,按照商業(yè)匯票的票面金額,貸記本科目無(wú)追索權(quán)或短期借款科目有追索權(quán)。附追索權(quán)的商業(yè)匯票到期未發(fā)生追索事項(xiàng)的,按照商業(yè)匯票的票面金額,借記短期借款科目,貸記本科目。三將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí),按照取得物資的成本,借記庫(kù)存物品等科目,按照商業(yè)匯票的票面金額,貸記本科目,如有差額,借記或貸記銀行存款等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的,相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)應(yīng)交增值稅科目。四商業(yè)匯票到期時(shí),應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：1收回票款時(shí),按照實(shí)際收到的商業(yè)匯票票面金額,借記銀行存款科目,貸記本科目。2因付款人無(wú)力支付票款,收

28、到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書(shū)或拒付款證明等,按照商業(yè)匯票的票面金額,借記應(yīng)收賬款科目,貸記本科目。四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置 應(yīng)收票據(jù)備查簿,逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人姓名或單位名稱、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼2020/290現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后,應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷(xiāo)。五、本科目期末借方余額,反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額。12121212 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款一、本科目核算事業(yè)單位提供服務(wù)、銷(xiāo)售產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項(xiàng),以及單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收

29、取的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)單位或個(gè)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：一應(yīng)收賬款收回后不需上繳財(cái)政單位發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí),按照應(yīng)收未收金額,借記本科目,貸記事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、租金收入、其他收入等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的,相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)應(yīng)交增值稅科目。收回應(yīng)收賬款時(shí),按照實(shí)際收到的金額,借記銀行存款等科目,貸記本科目。二應(yīng)收賬款收回后需上繳財(cái)政1.單位出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收未收租金款項(xiàng)時(shí),按照應(yīng)收未收金額,借記本科目,貸記應(yīng)繳財(cái)政款科目。收回應(yīng)收賬款時(shí),按照實(shí)際收到的金額,借記銀行存款等科目,貸記本科目。2.單位出售物資發(fā)生應(yīng)收未收款項(xiàng)時(shí),按照應(yīng)收未收金額,借記本科目,貸記應(yīng)繳財(cái)政款科

30、目。收回應(yīng)收賬款時(shí),按照實(shí)際收到的金額,借記銀行存款等科目,貸記本科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的,相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)應(yīng)交增值稅科目。2121/290四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末,對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查,如發(fā)生不能收回的跡象,應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。一對(duì)于賬齡超過(guò)規(guī)定年限、確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款,按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。按照核銷(xiāo)金額,借記壞賬準(zhǔn)備科目,貸記本科目。核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。二已核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的,按照實(shí)際收回金額,借記本科目,貸記壞賬準(zhǔn)備科目；同時(shí),借記銀行存款等科目,貸記本科目。五、單位應(yīng)當(dāng)于每年年末,對(duì)收回后應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查。一

31、對(duì)于賬齡超過(guò)規(guī)定年限、確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款,按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。按照核銷(xiāo)金額,借記應(yīng)繳財(cái)政款科目,貸記本科目。核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在備查簿中保留登記。二已核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的,按照實(shí)際收回金額,借記銀行存款等科目,貸記應(yīng)繳財(cái)政款科目。六、本科目期末借方余額,反映單位尚未收回的應(yīng)收賬款。12141214 預(yù)付賬款預(yù)付賬款一、本科目核算單位按照購(gòu)貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位或個(gè)人的款項(xiàng),以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程款。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位或個(gè)人及具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對(duì)于基本建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的預(yù)付賬款,還應(yīng)當(dāng)在本科目所屬基建項(xiàng)目明細(xì)科目下設(shè)置

32、預(yù)付備料款、預(yù)付工程款、其他預(yù)付款等明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：2222/290一根據(jù)購(gòu)貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)時(shí),按照預(yù)付金額,借記本科目,貸記財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目。二收到所購(gòu)資產(chǎn)或服務(wù)時(shí),按照購(gòu)入資產(chǎn)或服務(wù)的成本,借記庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等相關(guān)科目,按照相關(guān)預(yù)付賬款的賬面余額,貸記本科目,按照實(shí)際補(bǔ)付的金額,貸記財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的,相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)應(yīng)交增值稅科目。三根據(jù)工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款及備料款時(shí),按照結(jié)算金額,借記在建工程科目,按照相關(guān)預(yù)付賬款的賬面余額,

33、貸記本科目,按照實(shí)際補(bǔ)付的金額,貸記財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目。四發(fā)生預(yù)付賬款退回的,按照實(shí)際退回金額,借記財(cái)政撥款收入本年直接支付、財(cái)政應(yīng)返還額度以前年度直接支付、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目,貸記本科目。四、單位應(yīng)當(dāng)于每年年末,對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行全面檢查。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款不再符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì),或者因供應(yīng)單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因可能無(wú)法收到所購(gòu)貨物、服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,再按照規(guī)定進(jìn)行處理。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時(shí),借記其他應(yīng)收款科目,貸記本科目。五、本科目期末借方余額,反映單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。12151215 應(yīng)收股利應(yīng)收股利一、本科目核算事業(yè)單位持有長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)當(dāng)分得的利潤(rùn)。2323/290二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理如下：一取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,按照支付的價(jià)款中