《2018年政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表.doc》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《2018年政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表.doc（291頁珍藏版）》請在匯文網(wǎng)上搜索。

1、附件：政府會計制度行政事業(yè)單位會計科目和報表1目錄第一部分總說明第二部分會計科目名稱和編號第三部分會計科目使用說明第四部分報表格式第五部分報表編制說明附錄： 主要業(yè)務和事項賬務處理舉例2第一部分總說明一、為了規(guī)范行政事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質量，根據(jù)中華人民共和國會計法中華人民共和國預算法政府會計準則基本準則等法律、行政法規(guī)和規(guī)章，制定本制度。二、本制度適用于各級各類行政單位和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位，特別說明的除外）。納入企業(yè)財務管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則的單位，不執(zhí)行本制度。本制度尚未規(guī)范的有關行業(yè)事業(yè)單位的特殊經(jīng)濟業(yè)務或事項的會計處理，由財政部另行規(guī)定。三、單位應當根

2、據(jù)政府會計準則（包括基本準則和具體準則）規(guī)定的原則和本制度的要求，對其發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務或事項進行會計核算。四、單位對基本建設投資應當按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進行會計核算，不再單獨建賬,但是應當按項目單獨核算,并保證項目資料完整。五、單位會計核算應當具備財務會計與預算會計雙重功能，實現(xiàn)財務會計與預算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財務信息和預算執(zhí)行信息。單位財務會計核算實行權責發(fā)生制；單位預算會計核算實行收付實現(xiàn)制，國務院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。單位對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，在采用財務會計核3算的同時應當進行預算會計核算；對于其他業(yè)務，僅需進行財務會計核算。六、單位會計要素包括財

3、務會計要素和預算會計要素。財務會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結余。七、單位應當按照下列規(guī)定運用會計科目：（一）單位應當按照本制度的規(guī)定設置和使用會計科目。在不影響會計處理和編制報表的前提下，單位可以根據(jù)實際情況自行增設或減少某些會計科目。（二）單位應當執(zhí)行本制度統(tǒng)一規(guī)定的會計科目編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。（三）單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列會計科目編號、不填列會計科目名稱。（四）單位設置明細科目或進行明細核算，除遵循本制度規(guī)定外

4、，還應當滿足權責發(fā)生制政府部門財務報告和政府綜合財務報告編制的其他需要。八、單位應當按照下列規(guī)定編制財務報表和預算會計報表：（一）財務報表的編制主要以權責發(fā)生制為基礎，以單位財務會計核算生成的數(shù)據(jù)為準；預算會計報表的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎，以單位預算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。（二）財務報表由會計報表及其附注構成。會計報表一般包括資產(chǎn)負債表、收入費用表和凈資產(chǎn)變動表。單位可根據(jù)實際情況自行選4擇編制現(xiàn)金流量表。（三）預算會計報表至少包括預算收入支出表、預算結轉結余變動表和財政撥款預算收入支出表。（四）單位應當至少按照年度編制財務報表和預算會計報表。（五）單位應當根據(jù)本制度規(guī)定編制真實、完整的財

5、務報表和預算會計報表，不得違反本制度規(guī)定隨意改變財務報表和預算會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務報表和預算會計報表有關數(shù)據(jù)的會計口徑。（六）財務報表和預算會計報表應當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內容完整、編報及時。（七）財務報表和預算會計報表應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。九、單位應當重視并不斷推進會計信息化的應用。單位開展會計信息化工作，應當符合財政部制定的相關會計信息化工作規(guī)范和標準，確保利用現(xiàn)代信息技術手段開展會計核算及生成的會計信息符合政府會計準則和

6、本制度的規(guī)定。十、本制度自 2019 年 1 月 1 日起施行。5第二部分會計科目名稱和編號序號科目編號科目名稱一、財務會計科目（一）資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41021其他貨幣資金51101短期投資61201財政應返還額度71211應收票據(jù)81212應收賬款91214預付賬款101215應收股利111216應收利息121218其他應收款131219壞賬準備141301在途物品151302庫存物品161303加工物品6171401待攤費用181501長期股權投資191502長期債券投資201601固定資產(chǎn)211602固定資產(chǎn)累計折舊221611工程物

7、資231613在建工程241701無形資產(chǎn)251702無形資產(chǎn)累計攤銷261703研發(fā)支出271801公共基礎設施281802公共基礎設施累計折舊（攤銷）291811政府儲備物資301821文物文化資產(chǎn)311831保障性住房321832保障性住房累計折舊331891受托代理資產(chǎn)341901長期待攤費用351902待處理財產(chǎn)損溢（二）負債類362001短期借款372101應交增值稅7382102其他應交稅費392103應繳財政款402201應付職工薪酬412301應付票據(jù)422302應付賬款432303應付政府補貼款442304應付利息452305預收賬款462307其他應付款472401預提費

8、用482501長期借款492502長期應付款502601預計負債512901受托代理負債（三）凈資產(chǎn)類523001累計盈余533101專用基金543201權益法調整553301本期盈余563302本年盈余分配573401無償調撥凈資產(chǎn)583501以前年度盈余調整8（四）收入類594001財政撥款收入604101事業(yè)收入614201上級補助收入624301附屬單位上繳收入634401經(jīng)營收入644601非同級財政撥款收入654602投資收益664603捐贈收入674604利息收入684605租金收入694609其他收入（五）費用類705001業(yè)務活動費用715101單位管理費用725201經(jīng)營費

9、用735301資產(chǎn)處置費用745401上繳上級費用755501對附屬單位補助費用765801所得稅費用775901其他費用二、預算會計科目9（一）預算收入類16001財政撥款預算收入26101事業(yè)預算收入36201上級補助預算收入46301附屬單位上繳預算收入56401經(jīng)營預算收入66501債務預算收入76601非同級財政撥款預算收入86602投資預算收益96609其他預算收入（二）預算支出類107101行政支出117201事業(yè)支出127301經(jīng)營支出137401上繳上級支出147501對附屬單位補助支出157601投資支出167701債務還本支出177901其他支出（三）預算結余類18800

10、1資金結存198101財政撥款結轉10208102財政撥款結余218201非財政撥款結轉228202非財政撥款結余238301專用結余248401經(jīng)營結余258501其他結余268701非財政撥款結余分配11第三部分會計科目使用說明一、財務會計科目（一）資產(chǎn)類1001庫存現(xiàn)金一、本科目核算單位的庫存現(xiàn)金。二、單位應當嚴格按照國家有關現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務。本科目應當設置“受托代理資產(chǎn)”明細科目，核算單位受托代理、代管的現(xiàn)金。三、庫存現(xiàn)金的主要賬務處理如下：（一）從銀行等金融機構提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行

11、等金融機構，按照實際存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。根據(jù)規(guī)定從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。將現(xiàn)金退回單位零余額賬戶，按照實際退回的金額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。（二）因內部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實際借出的現(xiàn)金金額，借記“其他應收款”科目，貸記本科目。出差人員報銷差旅費時，按照實際報銷的金額，借記“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”等科目，按照實際借出的現(xiàn)金金額，貸記“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。（三）因提供服務、物品或者其他事項收到現(xiàn)金，按照實際收到的金額，借記本科目，貸記“事

12、業(yè)收入”、“應收賬款”等相關科目。12涉及增值稅業(yè)務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。因購買服務、物品或者其他事項支付現(xiàn)金，按照實際支付的金額，借記“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”、“庫存物品”等相關科目，貸記本科目。涉及增值稅業(yè)務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。以庫存現(xiàn)金對外捐贈，按照實際捐出的金額，借記“其他費用”科目，貸記本科目。（四）收到受托代理、代管的現(xiàn)金，按照實際收到的金額，借記本科目（受托代理資產(chǎn)），貸記“受托代理負債”科目；支付受托代理、代管的現(xiàn)金，按照實際支付的金額，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目（受托代理資產(chǎn)）。四、單位應當設置“庫存現(xiàn)金日記賬”，由出

13、納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)相核對，做到賬款相符。每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余的，應當通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。屬于現(xiàn)金溢余，應當按照實際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；屬于現(xiàn)金短缺，應當按照實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。待查明原因后及時進行賬務處理，具體內容參見“待處理財產(chǎn)損溢”科目。五、現(xiàn)金收入業(yè)務繁多、單獨設有收款部門的單位，收款部門的收款員應當將每天所收現(xiàn)金連同收款憑據(jù)一并交財務部門核收記賬，或者將每天所收現(xiàn)金直

14、接送存開戶銀行后，將收款憑據(jù)及向銀行送存現(xiàn)金的憑證等一并交財務部門核收記賬。六、單位有外幣現(xiàn)金的，應當分別按照人民幣、外幣種類設置“庫13存現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。有關外幣現(xiàn)金業(yè)務的賬務處理參見“銀行存款”科目的相關規(guī)定。七、本科目期末借方余額，反映單位實際持有的庫存現(xiàn)金。1002銀行存款一、本科目核算單位存入銀行或者其他金融機構的各種存款。二、單位應當嚴格按照國家有關支付結算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務。本科目應當設置“受托代理資產(chǎn)”明細科目，核算單位受托代理、代管的銀行存款。三、銀行存款的主要賬務處理如下：（一）將款項存入銀行或者其他金融機構

15、，按照實際存入的金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應收賬款”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”、“其他收入”等相關科目。涉及增值稅業(yè)務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。收到銀行存款利息，按照實際收到的金額，借記本科目，貸記“利息收入”科目。（二）從銀行等金融機構提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（三）以銀行存款支付相關費用，按照實際支付的金額，借記“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”、“其他費用”等相關科目，貸記本科目。涉及增值稅業(yè)務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。以銀行存款對外捐贈，按照實際捐出的金額，借記“其他費用”科目，貸記本科目。（四）收到受托代

16、理、代管的銀行存款，按照實際收到的金額，借記本科目（受托代理資產(chǎn)），貸記“受托代理負債”科目；支付受托14代理、代管的銀行存款，按照實際支付的金額，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目（受托代理資產(chǎn)）。四、單位發(fā)生外幣業(yè)務的，應當按照業(yè)務發(fā)生當日的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的期末余額，應當按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益計入當期費用。（一）以外幣購買物資、設備等，按照購入當日的即期匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記“庫存物品”等科目

17、，貸記本科目、“應付賬款”等科目的外幣賬戶。涉及增值稅業(yè)務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。（二）銷售物品、提供服務以外幣收取相關款項等，按照收入確認當日的即期匯率將收取的外幣或應收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記“事業(yè)收入”等相關科目。（三）期末，根據(jù)各外幣銀行存款賬戶按照期末匯率調整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目，貸記或借記“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”等科目?！皯召~款”、“應付賬款”等科目有關外幣賬戶期末匯率調整業(yè)務的賬務處理參照本科目。五、單位應當按照開戶銀行或其他金融機構、存款種類及幣種等，分

18、別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，單位銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應當逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”，調節(jié)相符。15六、本科目期末借方余額，反映單位實際存放在銀行或其他金融機構的款項。1011零余額賬戶用款額度一、本科目核算實行國庫集中支付的單位根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如下：（一）收到額度單位收到“財政授權支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列

19、金額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”科目。（二）支用額度1支付日?；顒淤M用時，按照支付的金額，借記“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”等科目，貸記本科目。2購買庫存物品或購建固定資產(chǎn)，按照實際發(fā)生的成本，借記“庫存物品”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按照實際支付或應付的金額，貸記本科目、“應付賬款”等科目。涉及增值稅業(yè)務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。3.從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，按照實際提取的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（三）因購貨退回等發(fā)生財政授權支付額度退回的，按照退回的金額，借記本科目，貸記“庫存物品”等科目。（四）年末，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關

20、賬務處理，借記“財政應返還額度財政授權支付”科目，貸記本科目。年末，單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記“財政應返還額度財政授權支付”科目，貸記“財政撥款收入”科目。16下年初，單位根據(jù)代理銀行提供的上年度注銷額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關賬務處理，借記本科目，貸記“財政應返還額度財政授權支付”科目。單位收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度，借記本科目，貸記“財政應返還額度財政授權支付”科目。三、本科目期末借方余額，反映單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年末注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應無余額。1021其他貨幣資金一、

21、本科目核算單位的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金。二、本科目應當設置“外埠存款”、“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”、“信用卡存款”等明細科目，進行明細核算。三、其他貨幣資金的主要賬務處理如下：（一）單位按照有關規(guī)定需要在異地開立銀行賬戶，將款項委托本地銀行匯往異地開立賬戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“庫存物品”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉回本地銀行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）將款項交存銀行取得銀行本票、銀行匯票，按照取得的銀行本票、銀行匯票金額，借記本科目

22、，貸記“銀行存款”科目。使用銀行本票、銀行匯票購買庫存物品等資產(chǎn)時，按照實際支付金額，借記“庫存物品”等科目，貸記本科目。如有余款或因本票、匯票超過付款期等原因而退回款項，按照退款金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（三）將款項交存銀行取得信用卡，按照交存金額，借記本科目，17貸記“銀行存款”科目。用信用卡購物或支付有關費用，按照實際支付金額，借記“單位管理費用”、“庫存物品”等科目，貸記本科目。單位信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，按照續(xù)存金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、單位應當加強對其他貨幣資金的管理，及時辦理結算，對于逾期尚未辦理結算的銀行匯票、銀行本票等，應當按

23、照規(guī)定及時轉回，并按照上述規(guī)定進行相應賬務處理。五、本科目期末借方余額，反映單位實際持有的其他貨幣資金。1101短期投資一、本科目核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時間不超過 1 年（含 1 年）的投資。二、本科目應當按照投資的種類等進行明細核算。三、短期投資的主要賬務處理如下：（一）取得短期投資時，按照確定的投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到取得投資時實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）收到短期投資持有期間的利息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目。（三）出售短期投資或到期收回短

24、期投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。涉及增值稅業(yè)務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有短期投資的成本。181201財政應返還額度一、本科目核算實行國庫集中支付的單位應收財政返還的資金額度，包括可以使用的以前年度財政直接支付資金額度和財政應返還的財政授權支付資金額度。二、本科目應當設置“財政直接支付”、“財政授權支付”兩個明細科目進行明細核算。三、財政應返還額度的主要賬務處理如下：（一）財政直接支付年末，單位根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)大于當年財

25、政直接支付實際發(fā)生數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政撥款收入”科目。單位使用以前年度財政直接支付額度支付款項時，借記“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”等科目，貸記本科目（財政直接支付）。（二）財政授權支付年末，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，借記本科目（財政授權支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。年末，單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記本科目（財政授權支付），貸記“財政撥款收入”科目。下年初，單位根據(jù)代理銀行提供的上年度注銷額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關賬務處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記

26、本科目（財政授權支付）。單位收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。四、本科目期末借方余額，反映單位應收財政返還的資金額度。1211應收票據(jù)19一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目應當按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進行明細核算。三、應收票據(jù)的主要賬務處理如下：（一）因銷售產(chǎn)品、提供服務等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目。涉及增值稅業(yè)務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息金額，借記 “經(jīng)營費用”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（無追索權）或“短期借款”科目（有追索權）。附追索權的商業(yè)匯票到期未發(fā)生追索事項的，按照商業(yè)匯票的