企業(yè)成本管治戰(zhàn)略的認(rèn)識.docx
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1、企業(yè)成本管治戰(zhàn)略的認(rèn)識一、成本及其本質(zhì)成本本質(zhì)的一般理解在會計研究領(lǐng)域,成本是一個發(fā)展變化最大的概念之一。財務(wù)會計學(xué)認(rèn)為成本是取得資產(chǎn)的代價,或是生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的支出。這一認(rèn)識目前普遍為人們所接受。管理會計學(xué)則認(rèn)為,成本是實(shí)現(xiàn)一定目標(biāo)未來要付出或承擔(dān)的價值犧牲,甚至包括在決策過程中可能要放棄相應(yīng)收益的代價。美國會計學(xué)會在成本概念與標(biāo)準(zhǔn)的報告中給出如下定義:成本是為了實(shí)現(xiàn)一定的目的而付出、用貨幣測定的價值犧牲。這一概念充分考慮了成本的內(nèi)涵與外延,概括內(nèi)容相當(dāng)廣泛,且十分抽象,因為它不僅僅局限在某個具體的成本計算對象上,而是擴(kuò)展到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目的上。它強(qiáng)調(diào)成本是在特定目標(biāo)下將要付出的價值
2、犧牲,并以此認(rèn)識為基礎(chǔ),重整企業(yè)的成本規(guī)程,為企業(yè)的成本控制服務(wù)。同時,提醒我們在設(shè)計成本計算程序或為成本管理提供服務(wù)時,必須緊緊圍繞著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理目的來展開。我們注意到,這一定義給出的成本本質(zhì)內(nèi)涵是“價值犧牲”,無疑是正確的。但是,筆者覺得這一說法過于抽象。價值是貨幣計量的結(jié)果和表現(xiàn),此處的價值是貨幣計量什么事物的結(jié)果和表現(xiàn)呢?我們認(rèn)為不管這一事物是什么,它才是成本的本質(zhì)。我們在企業(yè)成本管理中必須認(rèn)清這一事物,才能使成本管理變得具體,其方法的運(yùn)用才會可靠有效。馬克思指出:“商品W的價值,用公式來表示是W=c+v+m.如果我們從這個價值中減少剩余價值m,那么在商品中剩下的只是一個在生產(chǎn)要素
3、上耗費(fèi)的資本價值C+V的等價物或補(bǔ)償價值商品價值的這個部分,即補(bǔ)償所消耗的生產(chǎn)資料價值和所使用的勞動力價格的部分,只是補(bǔ)償商品及資本家自身耗費(fèi)用的東西,所以對資本家來說,這就是商品成本價格”。這是我們一直信奉的關(guān)于成本本質(zhì)內(nèi)涵的經(jīng)典論述。馬克思從補(bǔ)償角度論述了“資本耗費(fèi)”這一成本范圍。資本耗費(fèi)即成本,只包括C、V兩個部分。資本主義經(jīng)濟(jì)中的生產(chǎn)成本即生產(chǎn)費(fèi)用,是生產(chǎn)過程中耗費(fèi)的資本,是指商品生產(chǎn)中實(shí)際消耗的不變資本和可變資本所構(gòu)成的價值,不包括剩余價值部分。而西方微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為,商品的生產(chǎn)成本是指生產(chǎn)活動中使用的生產(chǎn)成本,如果活勞動社會必要勞動耗費(fèi)價值補(bǔ)償不足,就會從中加以補(bǔ)償。這一觀點(diǎn)其實(shí)也是
4、從補(bǔ)償角度來認(rèn)識成本,是馬克思資本耗費(fèi)的延伸和擴(kuò)展,具有明顯的實(shí)用性。在會計中,資本家的資本表現(xiàn)為一種權(quán)益,投入企業(yè)后,總是對應(yīng)著一定的占用形態(tài),而表現(xiàn)為資產(chǎn),因此從占用形態(tài)來說,權(quán)益以資產(chǎn)而存在,然而,在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中資本家的權(quán)益不會被耗費(fèi),被耗費(fèi)的實(shí)際是資產(chǎn)。因?俗時競姆汛踴峒乒鄣憷純矗褪親什南模蛘咚擔(dān)時競姆咽且宰什募右勻啡蝦圖屏康摹什且恢制笠滌滌謝蚩煽刂頻木米試礎(chǔ)?/P資源及其企業(yè)觀提到“資源”,人們自然會想起礦產(chǎn)、河流等自然形成的為人們所利用的物品。通常資源一詞最一般的意義是指自然界及人類社會中一切為人類有用的資財。也就是說,在自然界及人類社會中,有用物即資源,無用物即非資源。因此,資
5、源既包括一切為人類所需要的自然物,如陽光、空氣、水、礦產(chǎn)、土壤、植物及動物等等,也包括以人類勞動產(chǎn)品形式出現(xiàn)的一切有用物,如各種房屋、設(shè)備、其他消費(fèi)性商品及生產(chǎn)資料性商品,還包括無形的資財,如信息、知識和技術(shù)以及人類本身的體力和智力。美國著名的資源經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿蘭。蘭德爾認(rèn)為:資源是由人們發(fā)現(xiàn)的有用途和有價值的物質(zhì),由于資源具有量、質(zhì)、時間和空間等多種屬性,因而,它應(yīng)當(dāng)是一個動態(tài)的概念。沒有發(fā)現(xiàn)或發(fā)現(xiàn)了但不知其用途的物質(zhì)不是資源,雖然有用,但與需求相比數(shù)量太大而沒有價值的物質(zhì)也不是資源。技術(shù)、信息和相對稀缺性的變化都可以把以前沒有價值的物質(zhì)變成寶貴的資源。經(jīng)濟(jì)資源是一般資源的一個子系統(tǒng)。它是指在人
6、類的經(jīng)濟(jì)生活中,一切直接或間接地為人類所需要的,并構(gòu)成生產(chǎn)要素的、稀缺的、具有一定開發(fā)利用選擇性的資財來源。其范圍僅包括人類所需求的一般資財中,作為生產(chǎn)投資要素的那部分資財。具體地說,經(jīng)濟(jì)資源具備的特征為:有用性,即必須是為生產(chǎn)或消費(fèi)者所需求的,對經(jīng)濟(jì)生活有用,稀缺性,即表現(xiàn)為社會需求量與存在量有差距,并非取之不竭;可選擇性,即指資源的用途可以有多種選擇且可循環(huán)使用。企業(yè)要進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營必須擁有一定的經(jīng)濟(jì)資源,因為只有具備了可以帶來未來收益的經(jīng)濟(jì)資源,企業(yè)才能依靠資源的潛力的發(fā)揮,才能贏得利潤,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目的或目標(biāo)。單一資源是難以創(chuàng)造發(fā)揮其潛力的,企業(yè)的收益必然是不同種類的資源相
7、互組合、相互“激發(fā)”的結(jié)果。所以企業(yè)必須擁有多種形式的資源,即既要具有有形資源,又要具有無形資源,既要具備物質(zhì)技術(shù)方面的資源,又要具備人力,財力方面的資源。一個企業(yè),特別是制造業(yè)企業(yè),其生產(chǎn)經(jīng)營必須耗用材料、人力和財力等。這些生產(chǎn)要素的本質(zhì)就是資源或是原始資源的轉(zhuǎn)化物。所以,我們可以說,所謂費(fèi)用就是資源的耗費(fèi)。耗費(fèi)過程是各有不同的,如會計上稱為資本性支出和收益性支出的內(nèi)容大都會轉(zhuǎn)化成費(fèi)用。資本性支出的內(nèi)容是分年度逐步轉(zhuǎn)化,而收益性支出則在年度內(nèi)直接轉(zhuǎn)化。當(dāng)企業(yè)發(fā)生這兩種支出,其實(shí)就是用一種資源置換另一種資源,是一種資源形態(tài)上的置換。其原因是因為生產(chǎn)經(jīng)營需要不同資源組合才能實(shí)現(xiàn)。當(dāng)我們將這些置換
8、后的資源與一定的生產(chǎn)經(jīng)營目的相聯(lián)系,按一定期間或一定目的來歸結(jié)這種置換時,就形成了置換后的資源價值,被置換的資源其實(shí)就可以認(rèn)為被耗費(fèi)了。當(dāng)然,是一種廣義的理解。狹義的理解往往只認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部諸如材料、人力的耗用才是一種耗費(fèi)。其實(shí)這種耗費(fèi),也只是一種置換,即將材料、人力等資源置換為產(chǎn)品這種資源。從廣義上理解,無論是企業(yè)外部置換還是企業(yè)內(nèi)部置換都是耗費(fèi),即費(fèi)用。再將這些費(fèi)用按照一定標(biāo)準(zhǔn)加以對象化就形成了特定對象的成本。因此,成本的本質(zhì)就是一種資源耗費(fèi),所謂計算成本就是對資源耗費(fèi)的計量。認(rèn)識成本這一本質(zhì),會引起我們對下列問題的思考:關(guān)于成本的研究必須以資源及由其而產(chǎn)生的行為為內(nèi)容進(jìn)行思考,關(guān)于成本的
9、管理必須以資源配置及其效率為中心進(jìn)行實(shí)施,關(guān)于成本的核算必須以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目的為標(biāo)志進(jìn)行設(shè)計。二、企業(yè)資源及其配置企業(yè)資源的種類以一個企業(yè)或公司角度,研究的重點(diǎn)顯然是經(jīng)濟(jì)資源?;谫Y源企業(yè)觀認(rèn)為,每家公司都擁有大量獨(dú)特的有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和組織能力就是所謂的資源。國內(nèi)外大多數(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家將經(jīng)濟(jì)資源按其經(jīng)濟(jì)屬性,分為自然資源、人力資源、資本資源和信息資源四大類。其他資源則主要是指人文資源和旅游資源等。就一個公司或企業(yè)來說,經(jīng)濟(jì)資源可分為:有形資源,也稱有形資產(chǎn),是指具有一定實(shí)物形態(tài)的資源,包括生產(chǎn)設(shè)施、原材料、產(chǎn)品等,它可以在資產(chǎn)負(fù)債表上充分表達(dá)。無形資源,也稱無形資產(chǎn),是指諸如公司的聲望、品牌、文
10、化技術(shù)知識、專利和商標(biāo)以及日積月累的知識和經(jīng)驗等不具有具體實(shí)物形態(tài)的資源。人力資源,是指企業(yè)擁有的參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的勞動者的能力。企業(yè)人力資源的概念是一種微觀意義的人力資源,以企業(yè)為單位進(jìn)行劃分和計量。貨幣資源,是指在企業(yè)中以貨幣等形態(tài)存在的資源,確切地說是價值存在的一種特殊形態(tài),如現(xiàn)金、銀行存款及應(yīng)收款項。組織資源,是指資產(chǎn)、人員與組織投入產(chǎn)出過程的復(fù)雜結(jié)合而表現(xiàn)出的能力。從企業(yè)資源的會計計量看,資源可以分為可計量資源和不可計量資源??捎嬃抠Y源是指可以用貨幣加以計量的資源,如會計資產(chǎn)負(fù)債表中可以計量表達(dá)的資產(chǎn)等。不可計量資源是不能用貨幣加以確定計量的資源,如上述的部分無形資源、部分人力資源和
11、組織資源等。顯然,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營既耗費(fèi)有形資源,又耗費(fèi)無形資源;既耗費(fèi)可計量資源,又耗費(fèi)不可計量資源。從費(fèi)用的成本一般內(nèi)容來說,涵蓋了所有企業(yè)資源的耗費(fèi),但是從會計計量與核算角度來看,費(fèi)用成本主要包括可計量資源的耗費(fèi),也就是必須能夠?qū)ζ溥M(jìn)行貨幣計量,才能納入會計的費(fèi)用成本的核算。企業(yè)成本信息主要也是指這部分資源耗費(fèi),對于不可計量資源的耗費(fèi),只能作為輔助補(bǔ)充的信息,在相關(guān)信息報告中采用文字來表達(dá)或反映。企業(yè)資源配置方式企業(yè)資源的配置一般表現(xiàn)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中對資源在時間上、空間上和數(shù)量上的要求,其實(shí)質(zhì)就是選擇不同資源構(gòu)成滿足社會需求的產(chǎn)品。也可以認(rèn)為企業(yè)資源配置是企業(yè)根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)將資源的用途在
12、不同的時間上、空間上和數(shù)量上進(jìn)行不同的分配。資源配置的原因主要來自資源的稀缺性和可選擇性,這兩種特征使得企業(yè)資源配置有合理或不合理的問題,即迫使人們對資源配置加以研究,而克服其稀缺性和可選擇性所帶來的不確定性。企業(yè)資源配置研究的焦點(diǎn)應(yīng)是配置的有效性和資源消耗的節(jié)約。就企業(yè)來說,最高目標(biāo)是追求消耗降低和收益增長,而消耗的降低是企業(yè)管理的重要內(nèi)容,也是在影響收益的諸多因素中企業(yè)最具控制力的因素。企業(yè)資源配置的有效性最終體現(xiàn)在消耗的降低上。因此,企業(yè)管理中必須引入資源配置的問題,探求資源配置的有效性。一個企業(yè)必須擁有資源,在開辦時就應(yīng)考慮所需資源的配置,要按照產(chǎn)品目標(biāo)來規(guī)劃資源用途的分配。在進(jìn)入正常
13、生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)而去合理消耗資源,從而使生產(chǎn)經(jīng)營中資源消耗降低。資源配置一般理解為利用資源的可替代性,使之在不同用途之間進(jìn)行的分配。就社會資源來說,資源配置就是選擇用途置于不同部門或地區(qū)。資源配置方式主要有市場配置和政府配置。市場配置是指根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)體制下,根據(jù)市場供求關(guān)系變化,按利益驅(qū)動原理將資源配置于不同的部門和地區(qū)。在一個充分競爭的市場體制中,資源總是向收益最高的部門和地區(qū)流動,市場供求比例的變化以及由此而引起的價格波動,將把資源配置于適當(dāng)?shù)牟块T和地區(qū)。政府配置,也稱為政府干預(yù),即政府通過各種干預(yù)手段直接或間接地調(diào)節(jié)資源配置的格局和規(guī)模,以降低資源配置成本,減少資源的浪費(fèi)。政府配置對于我國當(dāng)
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