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1、第七章第七章投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn)的特征與范圍：一、投資性房地產(chǎn)的特征與范圍：（一）概念：（一）概念：投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)是是指指為為賺賺取取租租金金或或資資本本增增值值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括:已出租的土地使用權(quán)已出租的土地使用權(quán)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)已出租的建筑物。已出租的建筑物。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)號(hào)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)1（二）特征：（二）特征：1.投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)是是一一種種經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)性性活活動(dòng)動(dòng)：實(shí)實(shí)質(zhì)質(zhì)上上屬屬于一種讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的行為。于一種讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的

2、行為。2.投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)在在用用途途、狀狀態(tài)態(tài)、目目的的等等方方面面區(qū)區(qū)別別于于作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的房地產(chǎn)和用于銷售的房地產(chǎn)作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的房地產(chǎn)和用于銷售的房地產(chǎn)3.投資性房地產(chǎn)有兩種投資性房地產(chǎn)有兩種后續(xù)計(jì)量模式后續(xù)計(jì)量模式：（1）成本模式）成本模式;（2）公允價(jià)值模式）公允價(jià)值模式同同一一企企業(yè)業(yè)只只能能采采用用一一種種模模式式對(duì)對(duì)所所有有投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行行后后續(xù)續(xù)計(jì)計(jì)量量，不不得得同同時(shí)時(shí)采采用用兩兩種種計(jì)計(jì)量量模模式式進(jìn)進(jìn)行行后續(xù)計(jì)量。后續(xù)計(jì)量。2（三）范圍：（三）范圍：P1221.已已出出租租的的土土地地使使用用權(quán)權(quán)：是是指指企企業(yè)業(yè)通通過過出出讓讓或或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)

3、讓讓方方式式取得的、以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)。取得的、以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)。P122以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租其他單位的，不以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租其他單位的，不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)2.持持有有并并準(zhǔn)準(zhǔn)備備增增值值后后轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓的的土土地地使使用用權(quán)權(quán)：是是指指企企業(yè)業(yè)取取得的、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。得的、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。按按照照國國家家有有關(guān)關(guān)規(guī)規(guī)定定認(rèn)認(rèn)定定的的閑閑置置土土地地(P122)，不不屬屬于于持持有有并并準(zhǔn)準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。P1223.已已出出租租的的建建筑筑物物：是是指指企

4、企業(yè)業(yè)擁擁有有產(chǎn)產(chǎn)權(quán)權(quán)的的、以以經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)租租賃賃方方式式出出租租的的建建筑筑物物，包包括括自自行行建建造造或或開開發(fā)發(fā)活活動(dòng)動(dòng)完完成成后后用用于于出出租租的的建筑物。建筑物。P123“空置建筑物空置建筑物”不屬于投資性房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)3二、投資性房地產(chǎn)的二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量確認(rèn)和初始計(jì)量確認(rèn)條件：略講，同資產(chǎn)確認(rèn)的條件確認(rèn)條件：略講，同資產(chǎn)確認(rèn)的條件初始計(jì)量：初始計(jì)量：后續(xù)支出：后續(xù)支出：成本模式、公允價(jià)值模式成本模式、公允價(jià)值模式4P1124-125成本模式計(jì)量下成本模式計(jì)量下，外購的土地使用權(quán)和建筑物，外購的土地使用權(quán)和建筑物，按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量，借記按照

5、取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量，借記“投資性房投資性房地產(chǎn)地產(chǎn)”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。取得時(shí)的實(shí)際等科目。取得時(shí)的實(shí)際成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。企業(yè)購入的房地產(chǎn)，部分用于出租（或資本其他支出。企業(yè)購入的房地產(chǎn)，部分用于出租（或資本增值）、部分自用，用于出租（或資本增值）的部分應(yīng)增值）、部分自用，用于出租（或資本增值）的部分應(yīng)當(dāng)予以單獨(dú)確認(rèn)的，應(yīng)按照不同部分的公允價(jià)值占公允當(dāng)予以單獨(dú)確認(rèn)的，應(yīng)按照不同部分的公允價(jià)值占公允價(jià)值總額的比例將成本在不同部分之間進(jìn)行分配。價(jià)值總額的比例將成本在不同部分

6、之間進(jìn)行分配。公允價(jià)值模式計(jì)量下公允價(jià)值模式計(jì)量下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“投資性房地投資性房地產(chǎn)產(chǎn)”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“成本成本”和和“公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)明細(xì)兩個(gè)明細(xì)科目科目，按照外購的土地使用權(quán)和建筑物發(fā)生的實(shí)際成本，按照外購的土地使用權(quán)和建筑物發(fā)生的實(shí)際成本，計(jì)入計(jì)入“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)成本成本”科目。科目。5（一）投資性房地產(chǎn)的（一）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)確認(rèn)：投資性房地產(chǎn)：必須符合資產(chǎn)的定義，才予以確認(rèn)投資性房地產(chǎn)：必須符合資產(chǎn)的定義，才予以確認(rèn)一是與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；一是與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該投資性房地產(chǎn)的成本能

7、夠可靠地計(jì)量二是該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量（二）投資性房地產(chǎn)的（二）投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量初始計(jì)量設(shè)置賬戶：設(shè)置賬戶：成本模式下：成本模式下：投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊、投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備等投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備等公允價(jià)值模式下：公允價(jià)值模式下：不計(jì)提折舊不計(jì)提折舊投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)（明細(xì)賬戶（明細(xì)賬戶成本、公允價(jià)值變動(dòng)）、成本、公允價(jià)值變動(dòng)）、公允價(jià)值變動(dòng)損益等公允價(jià)值變動(dòng)損益等61.1.外購的投資性房地產(chǎn)：外購的投資性房地產(chǎn)：P125例例7-1、7-2（1 1）成本模式下）成本模式下：簡(jiǎn)單簡(jiǎn)單借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)寫字樓等寫

8、字樓等貸：銀行存款（實(shí)際支付的款項(xiàng)）貸：銀行存款（實(shí)際支付的款項(xiàng)）7（2 2）公允價(jià)值模式下：）公允價(jià)值模式下：購入時(shí)：購入時(shí)：借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本成本（）貸：銀行存款貸：銀行存款（實(shí)際支付的款項(xiàng)）（實(shí)際支付的款項(xiàng)）持有期間：持有期間：在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照公允價(jià)值與賬面價(jià)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整值的差額調(diào)整“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”賬戶賬戶漲價(jià)時(shí)：漲價(jià)時(shí)：借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益或者跌價(jià)時(shí)：或者跌價(jià)時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值

9、變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)“公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”82.自行建造的投資性房地產(chǎn)：自行建造的投資性房地產(chǎn)：P125（1 1）成本模式下：）成本模式下：簡(jiǎn)單簡(jiǎn)單借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)寫字樓等（確定的成本）寫字樓等（確定的成本）貸：在建工程、開發(fā)產(chǎn)品等貸：在建工程、開發(fā)產(chǎn)品等（2 2）公允價(jià)值模式下：）公允價(jià)值模式下：借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本成本貸：在建工程、開發(fā)產(chǎn)品等貸：在建工程、開發(fā)產(chǎn)品等注意：注意：投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)的的成成本本中中，除除了了實(shí)實(shí)際際造造價(jià)價(jià)外外，還還要要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)土地使用權(quán)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)土地使用權(quán)無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)。9（三）與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出：（三）與

10、投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出：1.1.資本化的后續(xù)支出：資本化的后續(xù)支出：計(jì)入投資性房地產(chǎn)的成本，計(jì)入投資性房地產(chǎn)的成本，先轉(zhuǎn)入在建工程，完工后進(jìn)入先轉(zhuǎn)入在建工程，完工后進(jìn)入“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”（1）成本模式下：）成本模式下：P125例例7-3先轉(zhuǎn)入在建工程：先轉(zhuǎn)入在建工程：類似類似“固定資產(chǎn)的改建擴(kuò)建固定資產(chǎn)的改建擴(kuò)建”借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)廠房（廠房（在建）在建）（賬面凈值）（賬面凈值）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（累計(jì)折舊）（累計(jì)折舊）貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)廠房廠房（賬面原值）（賬面原值）資本化的支出：資本化的支出：借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)廠

11、房（廠房（在建在建）貸：銀行存款等貸：銀行存款等改擴(kuò)建完工時(shí)：改擴(kuò)建完工時(shí)：借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)廠房（廠房（改建后的改建后的）貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)廠房（廠房（在建在建）10（2）公允價(jià)值模式下：）公允價(jià)值模式下：P126例例7-4不不計(jì)計(jì)提提折折舊舊或或攤攤銷銷，在在“投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)”下下設(shè)設(shè)置置“成成本本”、“公公允允價(jià)價(jià)值值變變動(dòng)動(dòng)”兩兩個(gè)個(gè)明明細(xì)細(xì)科科目目，持持有有期期間間：在在資資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù)債債表表日日，按按照照公公允允價(jià)價(jià)值值與與賬賬面面價(jià)價(jià)值值的的差差額額調(diào)調(diào)整整“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”賬戶賬戶2.2.費(fèi)用化的后續(xù)支出：費(fèi)用化的后續(xù)支出：計(jì)入當(dāng)期

12、損益，計(jì)入當(dāng)期損益，“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”等等借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款等貸：銀行存款等P126例例7-511三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量-計(jì)量模式：成本模式、公允價(jià)值模式計(jì)量模式：成本模式、公允價(jià)值模式（一）成本模式下：按期（月）計(jì)提折舊或攤銷：（一）成本模式下：按期（月）計(jì)提折舊或攤銷：在在成成本本模模式式下下，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按按照照企企業(yè)業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則則第第4號(hào)號(hào)固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)或或企企業(yè)業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則則第第6號(hào)號(hào)無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)的的規(guī)規(guī)定定，對(duì)對(duì)投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行行計(jì)計(jì)量量，計(jì)計(jì)提提折折舊舊或或攤攤銷銷；存存在在減減值值跡跡象象

13、的的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按按照照企企業(yè)業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則則第第8號(hào)號(hào)資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值的規(guī)定進(jìn)行處理。的規(guī)定進(jìn)行處理。12按期（月）計(jì)提折舊或攤銷按期（月）計(jì)提折舊或攤銷：借：其他業(yè)務(wù)成本（借：其他業(yè)務(wù)成本（因?yàn)槭浅鲎獾囊驗(yàn)槭浅鲎獾模┵J：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）取得租金收入時(shí)：取得租金收入時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入等貸：其他業(yè)務(wù)收入等計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)：計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備P127例例7-6132.公允價(jià)值模式：公允價(jià)值模式：只有滿足條件的，才可以采用公允價(jià)值模式只有滿足條件的，才可

14、以采用公允價(jià)值模式不不計(jì)計(jì)提提折折舊舊或或攤攤銷銷，而而是是在在資資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù)債債表表日日，按按照照公公允允價(jià)價(jià)值值與與賬賬面面價(jià)價(jià)值值的的差差額額調(diào)調(diào)整整“投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)”賬賬戶，同時(shí)計(jì)入戶，同時(shí)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶。賬戶。漲價(jià)時(shí)：漲價(jià)時(shí)：借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益或者跌價(jià)時(shí)或者跌價(jià)時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)143.后續(xù)計(jì)量模式的變更：后續(xù)計(jì)量模式的變更：P129中間兩段中間兩段“成本模式成本模式”向向“公允價(jià)值模式公

15、允價(jià)值模式”的轉(zhuǎn)變的轉(zhuǎn)變存存在在確確鑿鑿證證據(jù)據(jù)表表明明投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)的的公公允允價(jià)價(jià)值值能能夠夠持持續(xù)續(xù)可可靠靠取取得得、且且能能夠夠滿滿足足采采用用公公允允價(jià)價(jià)值值條條件件下下，才才允允許許企企業(yè)業(yè)對(duì)對(duì)投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)從從成成本本模模式式計(jì)計(jì)量量邊邊變變更更為為公允價(jià)值模式計(jì)量。公允價(jià)值模式計(jì)量。成成本本模模式式轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為為公公允允價(jià)價(jià)值值模模式式的的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)作作為為會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)政政策策變變更更處處理理，將將計(jì)計(jì)量量模模式式變變更更時(shí)時(shí)公公允允價(jià)價(jià)值值與與賬賬面面價(jià)價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。值的差額，調(diào)整期初留存收益。已已采采用用公公允允價(jià)價(jià)值值模模式式計(jì)計(jì)量量的的投投資資

16、性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)，不不得從公允價(jià)值轉(zhuǎn)為成本模式計(jì)量得從公允價(jià)值轉(zhuǎn)為成本模式計(jì)量。16四、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置：四、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置：（一）（一）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換：投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換：房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換：房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換：是因房地產(chǎn)是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變用途發(fā)生改變而對(duì)房地而對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行重新分類用途改變，而不是計(jì)量模式的改變。產(chǎn)進(jìn)行重新分類用途改變，而不是計(jì)量模式的改變。判斷房地產(chǎn)用途改變的條件：一是判斷房地產(chǎn)用途改變的條件：一是企業(yè)董事企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就改變房地產(chǎn)用途形成正式的會(huì)或類似機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就改變房地產(chǎn)用途形成正式的書面決議；書面決議；二是二是房地產(chǎn)因用途改變而發(fā)生房地產(chǎn)因用途改變而

17、發(fā)生實(shí)際狀實(shí)際狀態(tài)上的改變態(tài)上的改變，如自用改為出租，如自用改為出租171.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形式與轉(zhuǎn)換日：投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形式與轉(zhuǎn)換日：（1）轉(zhuǎn)換形式：）轉(zhuǎn)換形式：P129-130中間（中間（1）-（5）投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)非投資性房地產(chǎn)非轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)非轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)（2）轉(zhuǎn)換日：轉(zhuǎn)換日的確定）轉(zhuǎn)換日：轉(zhuǎn)換日的確定P130中間（中間（1）-（3）投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)開開始始自自用用，是是指指投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為為自自用用房房地地產(chǎn)產(chǎn)。其其轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換換日日為為房房地地產(chǎn)產(chǎn)達(dá)達(dá)到到自自用用狀狀態(tài)態(tài)，企企業(yè)業(yè)開開始始將

18、將房房地地產(chǎn)產(chǎn)用用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的日期。于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的日期。作作為為存存貨貨的的房房地地產(chǎn)產(chǎn)改改為為出出租租，或或者者自自用用建建筑筑物物、自自用用土土地使用權(quán)停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為地使用權(quán)停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日租賃期開始日。.18投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式投資性房地產(chǎn)開始自用投資性房地產(chǎn)開始自用：由投資性房地產(chǎn)改為固：由投資性房地產(chǎn)改為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租：由存貨轉(zhuǎn)換為投：由存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)資性房地產(chǎn)自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本

19、自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值：增值：由無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)由無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)自用建筑物停止自用，改為出租自用建筑物停止自用，改為出租：由固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)：由固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)換為投資性房地產(chǎn)房地產(chǎn)企業(yè)用于出租的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對(duì)外房地產(chǎn)企業(yè)用于出租的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對(duì)外銷售銷售：由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨：由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨192.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)：投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)：（1 1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)：）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)：成本計(jì)量模式下成本計(jì)量模式下：P130例例7-9按按賬面價(jià)值賬面價(jià)值借：借：固定資

20、產(chǎn)、無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：貸：投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) *（寫字樓）（寫字樓）累計(jì)折舊累計(jì)折舊 或累計(jì)攤銷或累計(jì)攤銷 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量模式下公允價(jià)值計(jì)量模式下：P131例例710借：借：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn) （公允價(jià)值）（公允價(jià)值）貸：貸：投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 成本成本 （賬面價(jià)值）（賬面價(jià)值）按按該該項(xiàng)項(xiàng)投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)的的累累計(jì)計(jì)公公允允

21、價(jià)價(jià)值值變變動(dòng)動(dòng)，貸貸記記或或借借記記“投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)公公允允價(jià)價(jià)值值變變動(dòng)動(dòng)（賬賬面價(jià)值）面價(jià)值）”借貸差額借貸差額 ：調(diào)整：調(diào)整“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”21（2）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨采用成本模式下：采用成本模式下：P131企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值借：開發(fā)產(chǎn)品借：開發(fā)產(chǎn)品投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)（賬面余額）貸：投資性房地產(chǎn)（賬面余額）22公允價(jià)值模式

22、下：公允價(jià)值模式下：企業(yè)將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換企業(yè)將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為存貨的為存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為存貨的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。益。轉(zhuǎn)換日會(huì)計(jì)處理：轉(zhuǎn)換日會(huì)計(jì)處理：借：開發(fā)產(chǎn)品（公允價(jià)值）借：開發(fā)產(chǎn)品（公允價(jià)值）貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)成本成本按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，貸記按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記或借記“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”科目；按其科目；按其差額，貸記或

23、借記差額，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目?？颇?。P131例例7-11232.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)：非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)：P132如自用的、作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)如自用的、作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（1 1）成本計(jì)量模式下：）成本計(jì)量模式下：按賬面價(jià)值按賬面價(jià)值 作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)寫字樓寫字樓存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：開發(fā)產(chǎn)品貸：開發(fā)產(chǎn)品（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨）（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨）P132例例7-1224 自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：自用的房

24、地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：P132：例例7-13借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)寫字樓寫字樓累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備25P133 自自用用房房地地產(chǎn)產(chǎn)或或存存貨貨轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換換為為采采用用公公允允價(jià)價(jià)值值模模式式計(jì)計(jì)量量的的投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)，該該項(xiàng)項(xiàng)投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按按照照轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換換日的公允價(jià)值計(jì)量。日的公允價(jià)值計(jì)量。轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換換日日的的公公允允價(jià)價(jià)值值小小于于原

25、原賬賬面面價(jià)價(jià)值值的的，其其差差額額計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益。入當(dāng)期損益。-“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換換日日的的公公允允價(jià)價(jià)值值大大于于原原賬賬面面價(jià)價(jià)值值的的，其其差差額額計(jì)計(jì)入入“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”。處處置置該該項(xiàng)項(xiàng)投投資資性性房房地地產(chǎn)產(chǎn)時(shí)時(shí)，原原計(jì)計(jì)入入所所有有者者權(quán)權(quán)益益的的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。-“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”26（2 2）公允價(jià)值計(jì)量模式下：）公允價(jià)值計(jì)量模式下：作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：P133例例714借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本成本（公允價(jià)值）（公

26、允價(jià)值）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（賬面價(jià)值）（賬面價(jià)值）貸：開發(fā)產(chǎn)品貸：開發(fā)產(chǎn)品（賬面價(jià)值）（賬面價(jià)值）若公允價(jià)值小于賬面價(jià)值，差額借記若公允價(jià)值小于賬面價(jià)值，差額借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”若公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，差額貸記若公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，差額貸記“資本公積資本公積”27自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：P133例例715借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本（公允價(jià)值）成本（公允價(jià)值）累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷（賬面價(jià)值）（賬面價(jià)值）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（賬面價(jià)值）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（賬面價(jià)值）貸：固定資

27、產(chǎn)（賬面價(jià)值）貸：固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值）若公允價(jià)值小于賬面價(jià)值，差額借記若公允價(jià)值小于賬面價(jià)值，差額借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”若公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，差額貸記若公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，差額貸記“資本公積資本公積”28持持有有期期間間：在在資資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù)債債表表日日，按按照照公公允允價(jià)價(jià)值值與與賬賬面面價(jià)值的差額調(diào)整價(jià)值的差額調(diào)整“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”賬戶賬戶漲價(jià)時(shí)：漲價(jià)時(shí)：借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益或者跌價(jià)時(shí)：或者跌價(jià)時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)

28、值變動(dòng)29（二）投資性房地產(chǎn)的處置：（二）投資性房地產(chǎn)的處置：確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本1.成本計(jì)量模式下：成本計(jì)量模式下：P134例例716確認(rèn)收入：確認(rèn)收入：借：銀行存款借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）（實(shí)際收到的款項(xiàng)）貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本：結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本（賬面余額）（賬面余額）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)寫字樓寫字樓302.公允價(jià)值計(jì)量模式下：公允價(jià)值計(jì)量模式下：P134例例717 確認(rèn)收入：確認(rèn)收入：借：銀行存款借：銀行存款（實(shí)際收

29、到的款項(xiàng)）（實(shí)際收到的款項(xiàng)）貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本：結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益（出售前有貸方余額出售前有貸方余額）貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)成本成本公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)賬面余額賬面余額31課后思考題課后思考題1.投資性房地產(chǎn)的涵義、范圍、特征投資性房地產(chǎn)的涵義、范圍、特征2.投資性房地產(chǎn)的核算：成本模式？公允價(jià)值模式？投資性房地產(chǎn)的核算：成本模式？公允價(jià)值模式？（1）初始計(jì)量初始計(jì)量（2）后續(xù)計(jì)量）后續(xù)計(jì)量3.投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換：投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換：投資性房地產(chǎn)為成本模式？公允價(jià)值模式？投資性房地產(chǎn)為成本模式？公允價(jià)值模式？（1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)（2）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)32