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1、審計(jì)實(shí)務(wù),.,2,.,銷售與收款循環(huán)審計(jì),.,學(xué)習(xí)情境七銷售與收款循環(huán)審計(jì),模塊一 銷售與收款循環(huán)基礎(chǔ)認(rèn)知模塊二 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試模塊三 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序本章小結(jié),主要內(nèi)容,.,學(xué)習(xí)目的與要求,熟悉銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證與會計(jì)記錄、主要業(yè)務(wù)活動；熟悉并掌握銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制和控制測試；掌握銷售與收款循環(huán)主要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序,學(xué)習(xí)目的,.,本章教學(xué)重點(diǎn),1.主要憑證與會計(jì)記錄2.涉及的主要業(yè)務(wù)活動3.銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制和控制 測試4.銷售與收款循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序,.,模塊一 銷售與收款循環(huán)基礎(chǔ)認(rèn)知,一、交易與賬戶簡介二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動三、涉及的主要憑證記

2、錄,.,一、交易與賬戶簡介,銷售與收款循環(huán)的交易可以概括為銷售和收款兩大類別。其會計(jì)事項(xiàng)主要包括銷售業(yè)務(wù)（現(xiàn)銷或賒銷）、收款業(yè)務(wù)、銷售退回和銷售折扣、壞賬注銷和壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。 涉及的主要賬戶,.,二、銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動,.,三、涉及的主要憑證,.,1、客戶訂貨單,.,2.銷售單：記載對方有關(guān)訂貨方面的一種信息單（內(nèi)部填列并流通）。,.,3、商品價(jià)目表,.,4、裝運(yùn)憑證,.,5.銷售發(fā)票：3-4聯(lián),.,6.貸項(xiàng)通知單：貸項(xiàng)通知單是一種用來表示由于銷貨退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)收銷貨款減少的憑證。這種憑證的格式通常與銷售發(fā)票的格式相同，只不過它不是用來證明應(yīng)收賬款的增加，而是用來證

3、明應(yīng)收賬款的減少。，如紅字專用發(fā)票是貸項(xiàng)通知單的一種形式。,.,一.單選題： 1.被審計(jì)單位在提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，涉及的應(yīng)收賬款主要認(rèn)定是 （ ）： A.存在 B.權(quán)利和義務(wù) C.完整性 D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?【答案】D2.被審計(jì)單位年后辦理了大量銷售退回業(yè)務(wù)，則很可能涉及的主要認(rèn)定是（ ）： A、應(yīng)收賬款/存在 B、營業(yè)收入/發(fā)生 C、應(yīng)收賬款/權(quán)利和義務(wù) D、營業(yè)收入/完整性【答案】A、B,.,3.批準(zhǔn)賒銷業(yè)務(wù)活動，涉及的主要認(rèn)定是（ ）： A、應(yīng)收賬款/存在 B、營業(yè)收入/發(fā)生 C、應(yīng)收賬款/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?D、營業(yè)收入/完整性 【答案】C4.銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)是（ ）： A、批準(zhǔn)賒銷信用 B、接受

4、顧客訂單 C、按銷售單供貨 D、按銷售單裝運(yùn)貨物【答案】B,.,模塊二 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試,一、銷售交易的內(nèi)部控制 二、收款交易的內(nèi)部控制 三、控制測試,.,一、銷售交易的內(nèi)部控制（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 1、作用 適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無意的錯(cuò)誤。,.,2、具體措施（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(或崗位)分別設(shè)立；（2）企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；（3）編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；（4）銷售人員應(yīng)當(dāng)

5、避免接觸銷貨現(xiàn)款；（5）單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)；,.,（二）正確的授權(quán)審批（發(fā)生、準(zhǔn)確性認(rèn)定）,.,（三）充分的憑證和記錄 只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。例如：訂貨后，編制一式多聯(lián)的銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向客戶開具賬單等。只要清點(diǎn)銷售發(fā)票，漏開賬單的情形幾乎就不會發(fā)生。 如果在發(fā)貨以后才開具賬單，那么很可能會漏開賬單。,.,（四）憑證的預(yù)先編號 旨在防止銷售以后忘記向客戶開具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬。 由收款員對每筆銷售開具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全

6、部憑證的編號，并調(diào)查憑證缺號的原因。,.,（五）按月寄出對賬單 由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員（一般主管人員負(fù)責(zé)）按月向客戶寄發(fā)對賬單，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)反饋有關(guān)信息。,.,（六）內(nèi)部核查程序：由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷售交易的處理和記錄。,.,1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法等規(guī)定，及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)；2.企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款；,二、收款交易的內(nèi)部控制,.,3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部

7、門加緊催收。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決；4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。對長期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實(shí)行動態(tài)管理，及時(shí)更新；,.,5.企業(yè)對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會計(jì)處理；6.企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外款；,.,7.企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。應(yīng)有專人保管應(yīng)收

8、票據(jù)，對于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時(shí)向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理；并應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度；8.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。,.,三、控制測試,從相關(guān)控制點(diǎn)出發(fā)從相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā),.,三、控制測試,.,.,34,從相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā),.,35,.,36,銷售與收款循環(huán)控制測試程序1.抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票并做相應(yīng)檢查；2.抽取一定數(shù)量的出庫單或提貨單與相關(guān)的銷售發(fā)票核對；3.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的會計(jì)記錄，并與有關(guān)的記賬憑證、銷售發(fā)票進(jìn)行核對；4.抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證，檢查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)與會計(jì)核算；5.抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬并做相應(yīng)檢查；,.,.,