《2021注會(huì)審計(jì)kcjy00306_create(4).pdf》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《2021注會(huì)審計(jì)kcjy00306_create(4).pdf（4頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)趨R文網(wǎng)上搜索。

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - - 審計(jì)審計(jì) 第 1 頁(yè) 第第 0606 講講 函證的實(shí)施與評(píng)函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)價(jià) 四、函證的實(shí)施與四、函證的實(shí)施與評(píng)評(píng)價(jià)價(jià) （一）對(duì)函證過(guò)程的控制 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證的 全過(guò)程保持控制全過(guò)程保持控制。 1.針對(duì)函證發(fā)出前的控制 詢證函發(fā)出前，要恰當(dāng)設(shè)計(jì)詢證函、充分核對(duì)相關(guān)資料，詢證函經(jīng) 被審計(jì)單位蓋章被審計(jì)單位蓋章后，應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師 直接直接發(fā)出。 恰當(dāng)設(shè)計(jì)、充分核對(duì)，需要考慮的因素： （1）詢證函中填列的需要被詢證者確認(rèn)的 信息信息是否與被審計(jì)單位 賬簿賬簿中的有關(guān)記錄保持一致； （2）考慮選擇的被詢證者是否 適當(dāng)適當(dāng)； （3）是否已在詢證函中正確填列被詢證者直

2、接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師 回函的地址回函的地址； （4）是否已將被詢證者的 名稱、地址名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì)，以確保詢證函中的名稱、地址等內(nèi)容的準(zhǔn)確性。 【提示】為核對(duì) 部分或全部部分或全部被詢證者名稱、地址， 可以可以執(zhí)行的程序包括但不限于： （1）撥打公共查詢電話核實(shí)被詢證者的名稱和地址； （2）通過(guò)被詢證者的網(wǎng)站或其他公開(kāi)網(wǎng)站核對(duì)被詢證者的名稱和地址； （3）將被詢證者的名稱和地址與被審計(jì)單位持有的相關(guān)合同文件核對(duì)； （4）對(duì)供應(yīng)商或客戶，可以將被詢證者的名稱、地址與增值稅專(zhuān)用發(fā)票中的對(duì)方單位名稱、地址進(jìn)行核對(duì)。 【例題簡(jiǎn)答題】（2020 年）甲公司是 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審

3、計(jì)客戶，在審計(jì)甲公司 2019 年的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，與函證相關(guān)的事項(xiàng)如下： 在發(fā)出詢證函前，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果選取部分被詢證者通過(guò)查詢公開(kāi)網(wǎng)站等方式驗(yàn)證了甲公司管理層提供的被詢證者名稱和地址的準(zhǔn)確性，結(jié)果滿意。 要求：針對(duì)上述事項(xiàng)，指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 正確答案恰當(dāng)。 【例題簡(jiǎn)答題】（2019 年）ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2018 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下： 在實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序時(shí)，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將財(cái)務(wù)人員在發(fā)函信封上填寫(xiě)的客戶地址與銷(xiāo)售部門(mén)提供的客戶清單中的地址進(jìn)行核對(duì)后，親自交予

4、快遞公司發(fā)出。 要求：針對(duì)上述事項(xiàng)，指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 正確答案不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮通過(guò)撥打公共查詢電話核實(shí)被詢證者的名稱和地址等審計(jì)程序來(lái)確定客戶地址是否真實(shí)，而非僅與被審計(jì)單位內(nèi)部的銷(xiāo)售部門(mén)的客戶清單進(jìn)行核對(duì)。/被審計(jì)單位內(nèi)部部門(mén)資料的核對(duì)無(wú)法提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 2.通過(guò)不同方式發(fā)出詢證函時(shí)的控制措施 郵寄 為避免詢證函被攔截、篡被攔截、篡改改等舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在郵寄詢證函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在核實(shí)由被審計(jì)單位提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，不使用不使用被審計(jì)單位本身的郵寄設(shè)施，而是獨(dú)立寄發(fā)獨(dú)立寄發(fā)詢證函詢證函。 跟函 獨(dú)自 如果被詢證者同意注冊(cè)

5、會(huì)計(jì)師獨(dú)自前往被詢證者執(zhí)行函證程序， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獨(dú)自獨(dú)自前往前往。 （一手最快更新VX：c i c p a 16116） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 審計(jì) 第 2 頁(yè) 陪伴 如果需有被審計(jì)單位員工陪伴陪伴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)過(guò)程中整個(gè)過(guò)程中保持對(duì)詢證函的控制控制。同時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)保持警覺(jué)保持警覺(jué)。 電子 通過(guò)電子方式發(fā)送詢證函（包括傳真、電子郵件、直接訪問(wèn)網(wǎng)站等），在發(fā)函前可以基于對(duì)特定詢證方式所存在風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，考慮相應(yīng)的控制措施控制措施。（不常用） 在我國(guó)目前的實(shí)務(wù)操作中，郵寄和跟函方式更為常見(jiàn)。 【例題綜合題】（2017）ABC 會(huì)計(jì)師

6、事務(wù)所首次接受委托，審計(jì)上市公司甲公司 2016 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為 1200 萬(wàn)元。甲公司主要提供快遞物流服務(wù)。 資料：審計(jì)工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下。 甲公司的某企業(yè)客戶利用甲公司的快遞服務(wù)，向 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師寄回了詢證函回函，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為回函可靠性受到影響，重新發(fā)函并要求該客戶通過(guò)其他快遞公司寄回詢證函。 要求：指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 正確答案恰當(dāng)。 【例題簡(jiǎn)答題】（2015）ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)項(xiàng)目組確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為 10

7、0 萬(wàn)元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為 5 萬(wàn)元，審計(jì)工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下： 審計(jì)項(xiàng)目組成員跟隨甲公司出納到乙銀行實(shí)施函證，出納到柜臺(tái)辦理相關(guān)事宜，審計(jì)項(xiàng)目組成員在等候區(qū)等候。 要求：指出項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 正確答案不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)觀察函證的處理過(guò)程/審計(jì)項(xiàng)目組成員需要在整個(gè)過(guò)程中保持對(duì)詢證函的控制。 （二）積極式函證未收到回函時(shí)的處理 1.如果在合理的時(shí)間內(nèi) 沒(méi)有收到?jīng)]有收到詢證函回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)考慮應(yīng)當(dāng)考慮必要時(shí)再次向被詢證者寄發(fā)詢證函。 2.如果 未能得到未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)實(shí)施應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。 3.

8、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的 必要程序必要程序，則替代程序不能提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)。 在這種情況下，如果未獲取回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見(jiàn)的影響。 4.替代審計(jì)程序 應(yīng)能應(yīng)能提供與函證 同樣效果同樣效果的審計(jì)證據(jù)。 如識(shí)別出認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且認(rèn)為積極式函證是必要程序，這些情況可能包括： （1）可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息 只能從只能從被審計(jì)單位 外部獲得外部獲得； （2） 存在存在特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。 【考情】發(fā)函未回函的兩種常見(jiàn)考法，注意特定語(yǔ)境下的理解差別： 情形 1：考查函證未收到回函時(shí)的處理過(guò)程 如“未收到回函，直接進(jìn)

9、行了替代測(cè)試”。（不恰當(dāng)） 情形 2：函證未收到回函，替代程序做的對(duì)不對(duì) （一手最快更新VX：c i c p a 16116） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 審計(jì) 第 3 頁(yè) 如“函證未回函，實(shí)施了替代測(cè)試，檢查了銷(xiāo)售合同”。（不恰當(dāng)） （三）評(píng)價(jià)函證的可靠性 1.評(píng)價(jià)函證的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： （1）對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的 控制控制情況； （2） 被詢證者被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性； （3）被審計(jì)單位施加的 限制限制或回函中的 限制限制。 2.不同回函方式，對(duì)函證可靠性的驗(yàn)證 郵寄 （1）驗(yàn)證回函的原件原件； （2）是否直接回函

10、至回函至注冊(cè)會(huì)計(jì)師； （3）回函的發(fā)件方名稱、地址名稱、地址； （4）郵戳郵戳與地址匹配度； （5）回函簽章簽章與發(fā)函記載是否相符。 【提示】如果被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊(cè)會(huì)計(jì)師，該回函不能不能視為可靠的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者直接直接書(shū)面回復(fù)。 跟函 （1）了解了解被詢證者處理函證的通常流程通常流程和處理人員處理人員； （2）確認(rèn)確認(rèn)處理詢證函人員的身份身份和處理詢證函的權(quán)限權(quán)限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等； （3）觀察觀察處理詢證函的人員是是否按照否按照處理函證的正常流程正常流程認(rèn)真處理詢證函，例如，該人員是否在其計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或相關(guān)記錄中核對(duì)相關(guān)信

11、息。 電子回函 （1） 一般可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)存在風(fēng)險(xiǎn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低降低該風(fēng)險(xiǎn)； （2）電子函證程序涉及多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁(yè)真實(shí)性認(rèn)證程序。 （3）當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師存有疑慮時(shí)，可以與被詢證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來(lái)源及內(nèi)容。 例如，當(dāng)被詢證者通過(guò)電子郵件通過(guò)電子郵件回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)電話可以通過(guò)電話聯(lián)系被詢證者，確定被詢證者是否發(fā)送了回函。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供回函原件提供回函原件。 口頭回復(fù) （1）不符合函證的要求，不能不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)。 （2）可以要求被詢證者提供直接書(shū)面回復(fù)

12、，仍未收到書(shū)面回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)施替代程序。 【例題簡(jiǎn)答題】（2017 年）ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2016 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，與存貨審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下： A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師向乙公司函證由其保管的甲公司存貨的數(shù)量和狀況，收到的傳真件回函顯示，數(shù)量一致，狀況良好。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)可了回函結(jié)果。 要求：針對(duì)上述事項(xiàng)，指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 正確答案不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證傳真件回函的可靠性。 【例題簡(jiǎn)答題】（2020 年）甲公司是 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，在審計(jì)甲公司 2019 年的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，與函證相關(guān)的事項(xiàng)如

13、下： A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到丙公司通過(guò)電子郵件發(fā)來(lái)的其他應(yīng)收款回函的掃描件，向甲公司財(cái)務(wù)人員取得了丙公司財(cái)務(wù)人員的微信號(hào)，向丙公司財(cái)務(wù)人員核實(shí)了函證內(nèi)容，并在工作底稿中記錄了溝通情況和微信對(duì)話截屏。 要求：針對(duì)上述事項(xiàng)，指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 正確答案不恰當(dāng)。應(yīng)確認(rèn)丙公司財(cái)務(wù)人員身份的真實(shí)性。 （一手最快更新VX：c i c p a 16116） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 審計(jì) 第 4 頁(yè) 【例題綜合題】（2017）ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，審計(jì)上市公司甲公司 2016 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。甲公司主要提供快遞物流

14、服務(wù)。審計(jì)工作底稿中部分內(nèi)容摘錄如下： 因僅實(shí)施替代程序無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師就一份重要的詢證函通過(guò)電話與被詢證方確認(rèn)了函證信息并被告知回函已寄出，于當(dāng)日出具了審計(jì)報(bào)告。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師于次日收到回函，結(jié)果滿意。 要求：針對(duì)上述事項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 正確答案不恰當(dāng)?？陬^回復(fù)不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)/審計(jì)報(bào)告日前審計(jì)工作未完成/未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 3.免責(zé)或限制條款對(duì)回函可靠性的影響 產(chǎn)生影響 （1）“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫(kù)中取得，可能不包括不包括被詢證方所擁有的全部信息” （2）“本信息既不保證不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會(huì)持有不同意見(jiàn)” （3）“接收人不能依賴不能依賴函證中的信息” （一手最快更新VX：c i c p a 16116）