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1、注冊會計師 - 審計注冊會計師 - 審計 第 1 頁 第 06 講 分析程序第 06 講 分析程序 【知識點】分析程序【知識點】分析程序 分析程序，是指注冊會計師通過分析不同 財務(wù)數(shù)據(jù)之間財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及 財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預期值差異重大的波動或關(guān)系進行調(diào)查。 分析程序在應用時，一般是 相對數(shù)相對數(shù)的比較，但多大比率的變動屬于異常情況應當根據(jù)具體的情況和經(jīng)驗值確定。 例如：通過利息支出/借款的比率，發(fā)現(xiàn)遠高于借款利率；注冊會計師通過詢問生產(chǎn)工人，工人們反映，去年每天加班，今年

2、每周生產(chǎn) 3 天。但通過查閱賬簿，發(fā)現(xiàn)銷售收入比去年增加了一倍。 分析程序一般用于以下三階段： 一、分析程序用作風險評估程序一、分析程序用作風險評估程序 分析程序用作風險評估程序，以 了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境。 （一）用途 在風險評估時，注冊會計師可以將 分析程序分析程序與 詢問詢問、 檢查檢查和 觀察觀察程序結(jié)合運用，以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解，識別和評估財務(wù) 報表層次報表層次及具體 認定層次認定層次的重大錯報風險。 （二）總體要求 注冊會計師在實施風險評估程序時， 應當運用分析程序應當運用分析程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。 在了解被審計單位及其環(huán)境階段運用分析程

3、序是 強制要求強制要求。注冊會計師 無須無須在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面（如了解內(nèi)部控制）時都實施分析程序。 （三）風險評估過程中運用的分析程序的特點 1.使用的 數(shù)據(jù)匯總性數(shù)據(jù)匯總性比較強，其對象主要是財務(wù)報表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系； 2.所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析。 3.與實質(zhì)性分析程序相比，在風險評估過程中使用的分析程序 并不足以并不足以提供很高的保證水平。 二、分析程序用作實質(zhì)性程序二、分析程序用作實質(zhì)性程序 分析程序用作實質(zhì)性程序，以識別認定層次重大錯報。 運用實質(zhì)性分析程序可以 減少細節(jié)測試的工作量減少細節(jié)測試的工作量，節(jié)約

4、審計成本，降低審計風險，使審計工作 更有更有效率和效果效率和效果。 （一手最快更新VX：c i c p a 16116）注冊會計師 - 審計注冊會計師 - 審計 第 2 頁 （一）用途 在針對評估的重大錯報風險實施進一步審計程序時，注冊會計師可以將分析程序作為實質(zhì)性程序的一種， 單獨或結(jié)合其他細節(jié)測試單獨或結(jié)合其他細節(jié)測試，收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以識別財務(wù)報表認定層次的重大錯報。 （二）適用條件 1. 當當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平 時時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序。 2.如果 重大錯報風險較低且數(shù)據(jù)重大錯報風險較低且數(shù)據(jù)之間 具有穩(wěn)定的預期關(guān)系具

5、有穩(wěn)定的預期關(guān)系，注冊會計師 可以單獨可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 3.如果針對特別風險 僅僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師應當使用細節(jié)測試，或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用。 （三）總體要求 注冊會計師在實施實質(zhì)性程序時，并 不是必須使用不是必須使用分析程序。 1.針對認定層次的重大錯報風險，注冊會計師實施細節(jié)測試同樣可能實現(xiàn)實質(zhì)性程序的目的。 2.分析程序并不適用于所有的財務(wù)報表認定。 從審計過程整體來看，注冊會計師不能僅依賴實質(zhì)性分析程序，而忽略對細節(jié)測試的運用。 在設(shè)計和實施實質(zhì)性分析程序時應考慮的因素 考慮的因素 具體考慮 1.實質(zhì)性分析程序?qū)φJ定的適用性 是

6、否存在預期關(guān)系預期關(guān)系的大量交易大量交易 認定的性質(zhì) 重大錯報風險評估的結(jié)果 其他實質(zhì)性程序所獲取的證據(jù) 2.考慮可獲得數(shù)據(jù)信息的可靠性 信息的來源 信息的可比性 信息的性質(zhì)和相關(guān)性 與信息編制相關(guān)的控制 3.評價預期值是否精確識別重大錯報 預期結(jié)果作出預測的準確性 信息可分解的程度 財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性 4.確定已記錄金額與預期值之間可接受的差異額 重要性 計劃的保證水平 一項錯報連同其他錯報導致發(fā)生重大錯報的風險 【單選題】（2020 年）在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師需要對已記錄的金額或比率作出預期。下列各項因素中，與作出預期所使用數(shù)據(jù)的可靠性無關(guān)的是（ ）。 A.可獲得信息的

7、相關(guān)性 B.信息的可分解程度 C.可獲得信息的可比性 D.與信息編制相關(guān)的控制 （一手最快更新VX：c i c p a 16116）注冊會計師 - 審計注冊會計師 - 審計 第 3 頁 正確答案B 答案解析數(shù)據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取該數(shù)據(jù)的環(huán)境。信息的可分解度、財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性與預期值的精確度相關(guān)。 （四）差異處理 如果實施分析程序，識別出與其他相關(guān)信息不一致的波動或關(guān)系，或與預期值差異重大的波動或關(guān)系，注冊會計師應當采取下列措施調(diào)查這些差異： 1.詢問管理層，并針對管理層的答復獲取適當?shù)膶徲嬜C據(jù)； 2.根據(jù)具體情況在必要時實施其他審計程序。 【單選題】（2017

8、 年）下列有關(guān)實質(zhì)性分析程序的適用性的說法中，錯誤的是（ ）。 A.實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時間內(nèi)存在預期關(guān)系的大量交易 B.實質(zhì)性分析程序不適用于識別出特別風險的認定 C.對特定實質(zhì)性分析程序適用性的確定，受到認定的性質(zhì)和注冊會計師對重大錯報風險評估的影響 D.注冊會計師無需在所有審計業(yè)務(wù)中運用實質(zhì)性分析程序 正確答案B 答案解析針對識別出的特別風險的認定，可以實施實質(zhì)性分析程序，選項 B 錯誤。 三、分析程序用作總體復核三、分析程序用作總體復核 （一）用途 分析程序用于對財務(wù)報表進行總體復核，最終證實 財務(wù)報表整體財務(wù)報表整體是否與注冊會計師對被審計單位的了解一致及與所取得的證據(jù)一

9、致。 （二）總體要求 在 審計結(jié)束或臨近結(jié)束審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師 應當運用分析程序應當運用分析程序，在已收集的審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表 整體的合理性整體的合理性作最終把握，評價報表仍然存在重大錯報風險而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，考慮是否需要追加審計程序，以便為發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ)。這時運用分析程序是 強制要求強制要求。 （三）總體復核階段分析程序的特點 1.與風險評估階段的分析程序比較 兩者使用的比較和分析的 手段基本相同手段基本相同，但 目的不同目的不同，實施分析程序的 時間時間和 重點重點也不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的 數(shù)量數(shù)量和 質(zhì)量質(zhì)量也不同。 2.與實質(zhì)性分析程序比較 在總體

10、復核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平，因此并不如實質(zhì)性分析程序那樣詳細和具體，而往往 集中在財務(wù)報表層次集中在財務(wù)報表層次。 （四）再評估重大錯報風險，確定是否追加審計程序。 在運用分析程序進行總體復核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風險是否恰當，并在此基礎(chǔ)上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。 【單選題】下列有關(guān)注冊會計師在臨近審計結(jié)束時實施分析程序的說法中，錯誤的是（ ）。 A.實施分析程序的目的是確定財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位的了解一致 B.實施分析程序所使用的手段與風險評估程序中使用的分析程序基本相同 C.實施分析程序應當達到與實質(zhì)性分析程序相同的保證水平 （一手最快更新VX：c i c p a 16116）注冊會計師 - 審計注冊會計師 - 審計 第 4 頁 D.如果通過實施分析程序識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當修改原計劃實施的進一步審計程序 正確答案C 答案解析在總體復核階段實施的分析程序達不到對特定賬戶余額和披露提供的實質(zhì)性的保證水平。 （一手最快更新VX：c i c p a 16116）