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1、注冊會計師 - 審計注冊會計師 - 審計 第 1 頁 第 02 講 審計計劃基本內(nèi)容第 02 講 審計計劃基本內(nèi)容 知識點(diǎn) 3.2.2 審計計劃基本內(nèi)容知識點(diǎn) 3.2.2 審計計劃基本內(nèi)容 計劃審計工作通常于 上期審計工作結(jié)束后不久上期審計工作結(jié)束后不久或伴隨著 上期審計工作的完成上期審計工作的完成就開始了， 直至本期直至本期審計工作結(jié)束為止審計工作結(jié)束為止。 一、總體審計策略一、總體審計策略 總體審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。總體審計策略通常包括如下內(nèi)容： （一）審計范圍 （項目合伙人/負(fù)責(zé)人）在確定審計范圍時，需要考慮下列具體事項： 1.由 組成部分注冊

2、會計師組成部分注冊會計師審計組成部分的范圍； 2.被審計單位是否設(shè)立了內(nèi)部審計職能部門，如有設(shè)立，注冊會計師能夠 利用內(nèi)部審計利用內(nèi)部審計職能部分的工作或 利用內(nèi)部審計人員提供協(xié)助利用內(nèi)部審計人員提供協(xié)助以實現(xiàn)審計目的，如果能夠利用，在哪些領(lǐng)域利用以及在多大程度上利用； 3 被審計單位 使用服務(wù)機(jī)構(gòu)使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況，及注冊會計師如何取得有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行有效性的證據(jù)； 4.對利用在以前審計工作中獲取的審計證據(jù)（如獲取的與風(fēng)險評估程序和控制測試相關(guān)的審計證據(jù)）的預(yù)期。 （二）報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通的性質(zhì) 為計劃報告目標(biāo)、時間安排和所需溝通，需要考慮下列事項： 1.1. 與管理

3、層和治理層舉行會談與管理層和治理層舉行會談，討論審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍； 2.與管理層和治理層討論注冊會計師 擬出具的報告的類型和時間安排擬出具的報告的類型和時間安排以及溝通的其他事項（口頭或書面溝通），包括審計報告、管理建議書和向治理層通報的其他事項； 3.與管理層討論預(yù)期就整個審計業(yè)務(wù)中審計工作的進(jìn)展進(jìn)行的溝通； 4.與組成部分注冊會計師溝通擬出具的報告的類型和時間安排，以及與組成部分審計相關(guān)的其他事項。 （三）審計方向 總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項目組工作方向，包括： 1. 確定適當(dāng)?shù)闹匾运酱_定適當(dāng)?shù)闹匾运剑唬ㄖ攸c(diǎn)掌握） 財務(wù)報表整體重要

4、性 特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平 （如適用）（如適用） 實際執(zhí)行的重要性 明顯微小錯報的臨界值 2.2. 初步識別可能存在較高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域初步識別可能存在較高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域； 3.3. 初步識別重要的組成部分和賬戶余額初步識別重要的組成部分和賬戶余額； 4.評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險對指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。 5.5. 項目組人員的選擇（項目組人員的選擇（在必要時包括項目質(zhì)量控制復(fù)核人員）和工作分工，包括向重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗的人員。 6.評價是否需要 針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)； 7.識別

5、被審計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。 （四）審計資源 （一手最快更新VX：c i c p a 16116） 注冊會計師 - 審計注冊會計師 - 審計 第 2 頁 審計資源的規(guī)劃和調(diào)配，包括確定執(zhí)行審計業(yè)務(wù)所必須的 審計資源的性質(zhì)、時間安排和范圍審計資源的性質(zhì)、時間安排和范圍。 1.向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源 2.向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量 3.何時調(diào)配這些資源 4.如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用 【教師提示】以上所列舉的內(nèi)容僅為應(yīng)當(dāng)考慮的事項中的部分內(nèi)容，并非所有情況。其他內(nèi)容大家可參考準(zhǔn)則或教材進(jìn)行了解。 【準(zhǔn)則規(guī)范】注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對總體審計策略中所識

6、別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標(biāo)。 雖然制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但是兩項計劃具有內(nèi)在緊密聯(lián)系，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另一項的決定。 二、具體審計計劃二、具體審計計劃 （一）具體審計計劃的一般考慮 目的：獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 核心：做出審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的決策 具體審計計劃包括：風(fēng)險評估程序、計劃實施的進(jìn)一步審計程序、其他審計程序 【教師解讀】 （1）“風(fēng)險評估程序”，是指為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序，包括詢問、觀察和檢查以及分析程序。 （2）“進(jìn)一步審計程序”主要包括在控制測試和實質(zhì)性程序中檢查

7、、觀察、函證、監(jiān)盤等具體審計程序。 （3）“其他審計程序”可以包括上述進(jìn)一步程序的計劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計準(zhǔn)則的要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序。 【教師提示】要區(qū)分總體審計策略所包含的內(nèi)容與具體審計計劃所包含的內(nèi)容。具體審計計劃所包含的內(nèi)容較容易識別，在解答有關(guān)的選擇題時，一般可采用“排除法”。 （二）審計計劃中對披露的考慮 1.鑒于信息的涉及范圍較廣,披露中包含的細(xì)節(jié)層次較多,當(dāng)計劃的風(fēng)險評估程序和進(jìn)一步審計程序與披露相關(guān)時,確定這些程序的性質(zhì)、時間安排和范圍十分重要。 進(jìn)一步來說,某些披露可能包含 從總賬和明細(xì)賬之外的其他途徑獲取的信息從總賬和明細(xì)賬之外的其他途徑獲取的信息,這也可

8、能影響風(fēng)險評估的結(jié)果以及為應(yīng)對該風(fēng)險實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。 （一手最快更新VX：c i c p a 16116） 注冊會計師 - 審計注冊會計師 - 審計 第 3 頁 2.在審計工作的早期考慮披露問題有助于注冊會計師對應(yīng)對披露給予恰當(dāng)?shù)年P(guān)注并計劃充分的時間（與交易類別、事項和賬戶余額的應(yīng)對方式相同）。 較早考慮披露也可以幫助注冊會計師確定下列事項對審計工作的影響： 被審計單位所處的環(huán)境、財務(wù)狀況或活動發(fā)生變化,導(dǎo)致需要作出重大的新披露或?qū)ΜF(xiàn)有披露作出重大修改,例如,由于重大的經(jīng)營合并,對分部的識別和分部信息的報告發(fā)生變化； 適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)生變化,導(dǎo)致需要作出重大的新披

9、露或?qū)ΜF(xiàn)有披露作出重大修改； 需要利用注冊會計師的專家的工作,實施與特定披露相關(guān)的審計程序,例如,與養(yǎng)老金或其他退休福利義務(wù)相關(guān)的披露； 與注冊會計師希望與治理層討論的披露相關(guān)的事項。 三、對審計計劃的修改三、對審計計劃的修改 計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個 持續(xù)的、不斷修正持續(xù)的、不斷修正的過程， 貫穿于整個審計貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終業(yè)務(wù)的始終。 1 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計過程中對總體審計策略和具體審計計劃作出必要的更新和修改。通常來講，這些更新和修改 涉及比較重要的事項涉及比較重要的事項。 2.如果注冊會計師在審計過程中對總體審計策略或具體審計計劃作出重大修改，應(yīng)當(dāng)在審計

10、工作底稿中記錄 作出的重大修改及其理由作出的重大修改及其理由。 【例】如果在制定審計計劃時，注冊會計師基于對材料采購交易的相關(guān)控制的設(shè)計和執(zhí)行獲取的審計證據(jù)，認(rèn)為相關(guān)控制設(shè)計合理并得以執(zhí)行，因此未將其評價為高風(fēng)險領(lǐng)域并且計劃執(zhí)行控制測試。 但是在執(zhí)行控制測試時獲得的審計證據(jù)與審計計劃階段獲得的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師認(rèn)為該類交易的控制沒有得到有效執(zhí)行。此時，注冊會計師可能需要修正對該類交易的風(fēng)險評估，并基于修正的評估風(fēng)險修改計劃的審計方案，如采用實質(zhì)性方案。 四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 注冊會計師應(yīng)在 評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上，計劃對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與

11、復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍。相關(guān)的影響因素包括： 被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度 審計領(lǐng)域 重大錯報風(fēng)險 執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力 當(dāng)評估的 重大錯報風(fēng)險增加時重大錯報風(fēng)險增加時，注冊會計師通常會 擴(kuò)大擴(kuò)大指導(dǎo)與監(jiān)督的范圍， 增強(qiáng)增強(qiáng)指導(dǎo)與監(jiān)督的及時性，執(zhí)行更詳細(xì)的復(fù)核工作。 【教師補(bǔ)充首次審計業(yè)務(wù)的補(bǔ)充考慮】 對于首次審計業(yè)務(wù)，注冊會計師可能考慮的補(bǔ)充事項包括： 1.對與前任注冊會計師溝通作出安排，如查閱前任注冊會計師的工作底稿（除非法律法規(guī)另有規(guī)定）； 2.與管理層討論有關(guān)首次接受審計委托的重大問題（包括對適用的會計準(zhǔn)則或?qū)徲嫓?zhǔn)則的應(yīng)用），并就這些重大問題與治理層進(jìn)行溝通，

12、以及這些重大問題對總體審計策略和具體審計計劃的影響； 3.為針對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而需要實施的審計程序； 4.會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度規(guī)定的在首次審計業(yè)務(wù)中需要實施的其他程序。 （一手最快更新VX：c i c p a 16116） 注冊會計師 - 審計注冊會計師 - 審計 第 4 頁 歷年真題解讀 【2020 年單選題】下列有關(guān)計劃審計工作的說法中，錯誤的是（ ）。 A.在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果 B.注冊會計師制定的具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進(jìn)一步審計程序和其他審計程序 C.注冊會計師在制定審計計劃時，應(yīng)當(dāng)確定對項目組成員的工作

13、進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍 D.具體審計計劃通常不影響總體審計策略 正確答案D 答案解析注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標(biāo)。 值得注意的是， 雖然制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但是兩項計劃具有內(nèi)在緊密聯(lián)系，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定。 【2019 年單選題】確定項目組內(nèi)部的復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍時，下列各項中，注冊會計師無需考慮的是（ ）。 A.被審計單位的規(guī)模 B.評估的重大錯報風(fēng)險 C.項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力 D.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的經(jīng)驗和能力 正確答案D 答案解析對項目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核時應(yīng)當(dāng)考慮的因素：（1）被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；（2）審計領(lǐng)域；（3）評估的重大錯報風(fēng)險；（4）執(zhí)行審計工作的項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。 （一手最快更新VX：c i c p a 16116）