《2021注會(huì)審計(jì)kcjy00306_create(1)(1).pdf》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《2021注會(huì)審計(jì)kcjy00306_create(1)(1).pdf（3頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)趨R文網(wǎng)上搜索。

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 審計(jì) 第 1 頁(yè) 第 12.1 講 樣本設(shè)計(jì)階段、確定抽樣方法第 12.1 講 樣本設(shè)計(jì)階段、確定抽樣方法 第 12 講 審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用第 12 講 審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用 本講涉及的考點(diǎn)分為：本講涉及的考點(diǎn)分為： 考點(diǎn)一 樣本設(shè)計(jì)階段 考點(diǎn)二 選取樣本階段 考點(diǎn)三 評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段 考情分析考情分析 本講主要講解了審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用，其中影響樣本規(guī)模的因素、貨幣單元抽樣、傳統(tǒng)變量抽樣是?？嫉目键c(diǎn)。 考點(diǎn)一 樣本設(shè)計(jì)階段考點(diǎn)一 樣本設(shè)計(jì)階段 實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在樣本設(shè)計(jì)階段必須完成的工作包括四個(gè)環(huán)節(jié)：確定測(cè)試目標(biāo)，定義總體，定

2、義抽樣單元以及界定錯(cuò)報(bào)。 （一）確定測(cè)試目標(biāo) 細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露中存在的 重大錯(cuò)報(bào)重大錯(cuò)報(bào)。 在細(xì)節(jié)測(cè)試中，審計(jì)抽樣通常用來測(cè)試有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的 一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定（如應(yīng)收賬款的存在）的合理性。 （二）定義總體 （1）適當(dāng)性（1）適當(dāng)性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確信抽樣總體 適合于特定的審計(jì)目標(biāo)適合于特定的審計(jì)目標(biāo)。（通常與細(xì)節(jié)測(cè)試的方向相關(guān)） 完整性目標(biāo)-順查；發(fā)生/存在目標(biāo)-逆查。 不同性質(zhì)的交易可能導(dǎo)致借方余額、貸方余額和零余額多種情況并存，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)、相關(guān)認(rèn)定和審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行不同的考慮。（關(guān)注應(yīng)收賬款 借方借方與 貸方貸方的例子） （2）完

3、整性（2）完整性 總體的完整性包括 代表總體的實(shí)物代表總體的實(shí)物的完整性； 例如，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將總體定義為特定時(shí)期的所有現(xiàn)金支付，代表總體的實(shí)物就是該時(shí)期的 所有所有現(xiàn)金支付單據(jù)現(xiàn)金支付單據(jù)。所以，這些現(xiàn)在支付單據(jù)必須先規(guī)整好作為總體。 逐一進(jìn)行檢查的 單個(gè)重大項(xiàng)目單個(gè)重大項(xiàng)目和不進(jìn)行檢查的 極不重要項(xiàng)目極不重要項(xiàng)目不構(gòu)成抽樣總體。 在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，判斷某賬戶余額或交易類型中是否存在及存在哪些應(yīng)該單獨(dú)測(cè)試而不能放在抽樣總體中的項(xiàng)目。某一項(xiàng)目可能由于金額較大或存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而被視為 單個(gè)重大項(xiàng)目單個(gè)重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)單個(gè)重大項(xiàng)目實(shí)施 100%的檢查1

4、00%的檢查，所有單個(gè)重大項(xiàng)目都不構(gòu)成抽樣總體。 如果占到賬面價(jià)值 25%的剩余項(xiàng)目加總起來不重要，或者被認(rèn)為存在較低的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（ 極不重要極不重要項(xiàng)目項(xiàng)目），注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以 無需對(duì)這些剩余項(xiàng)目無需對(duì)這些剩余項(xiàng)目實(shí)施檢查，或僅在必要時(shí)對(duì)其實(shí)施 分析程序分析程序。 （三）定義抽樣單元 （1）在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，定義抽樣單元。 抽樣單元可能是 一個(gè)賬戶余額一個(gè)賬戶余額、 一筆交易一筆交易或交易中的 一個(gè)記錄一個(gè)記錄（如銷售發(fā)票中的單個(gè)項(xiàng)目），甚至是 每個(gè)貨幣單位每個(gè)貨幣單位； （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師定義抽樣單元時(shí)應(yīng)考慮實(shí)施計(jì)劃的 審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序或 替代程序

5、的難易程度替代程序的難易程度。 例如，如果抽樣的目標(biāo)是測(cè)試應(yīng)收賬款是否存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能選擇應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額、發(fā)票或發(fā)票上的單個(gè)項(xiàng)目作為抽樣單元。選擇標(biāo)準(zhǔn)是使審計(jì)抽樣實(shí)現(xiàn)最佳的效率和效果。 （一手最快更新VX：c i c p a 16116）注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 審計(jì) 第 2 頁(yè) 如果將抽樣單元界定為客戶明細(xì)賬余額，當(dāng)某客戶沒有回函證實(shí)該余額時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要對(duì)構(gòu)成該余額的每一筆交易進(jìn)行測(cè)試。因此，如果將抽樣單元界定為構(gòu)成應(yīng)收賬款余額的每筆交易，審計(jì)抽樣的效率可能更高。 （四）界定錯(cuò)報(bào) 在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì) 目標(biāo)目標(biāo)，確定什么構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。 【例題

6、多選題】 （2019 年）運(yùn)用審計(jì)抽樣進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，可以作為抽樣單元的有（ ）。 A.一筆交易 B.一個(gè)賬戶余額 C.每個(gè)貨幣單元 D.交易中的一個(gè)記錄 正確答案ABCD 答案解析在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)定義抽樣單元。抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一個(gè)記錄（如銷售發(fā)票中的單個(gè)項(xiàng)目），甚至是每個(gè)貨幣單元。 考點(diǎn)二 選取樣本階段考點(diǎn)二 選取樣本階段 （一）確定抽樣方法 在細(xì)節(jié)測(cè)試中進(jìn)行審計(jì)抽樣，可能使用統(tǒng)計(jì)抽樣，也可能使用非統(tǒng)計(jì)抽樣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在細(xì)節(jié)測(cè)試中常用的 統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣方法包括 貨幣單元抽樣貨幣單元抽樣和 傳統(tǒng)變量抽樣傳統(tǒng)變量抽樣。

7、1.貨幣單元抽樣 貨幣單元抽樣是一種運(yùn)用 屬性抽樣原理屬性抽樣原理對(duì)貨幣 金額金額而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的 統(tǒng)計(jì)抽樣方法統(tǒng)計(jì)抽樣方法，以 貨貨幣單元幣單元作為抽樣單元。 （1）貨幣單元抽樣的特點(diǎn) 每個(gè)貨幣單元被選中的機(jī)會(huì)相同； 每個(gè)項(xiàng)目被選中的概率等于該項(xiàng)目的金額與總體金額的比率； 項(xiàng)目金額越大，被選中的概率就越大； 有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)重點(diǎn)放在較大的賬戶余額或交易； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是對(duì)貨幣單元實(shí)施檢查，而是對(duì)包含被選取貨幣單元的賬戶余額或交易實(shí)施檢查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的賬戶余額或交易稱為邏輯單元。 （2）貨幣單元抽樣的優(yōu)點(diǎn) 貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以很方便地計(jì)算樣本規(guī)模和

8、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，因而通常比傳統(tǒng)變量抽樣 更易于使用更易于使用； 貨幣單元抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時(shí) 無需直接考慮總體的特征（如變異性）無需直接考慮總體的特征（如變異性），因?yàn)榭傮w中的每一個(gè)貨幣單元都有相同的規(guī)模，而傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項(xiàng)目共有特征的變異性或標(biāo)準(zhǔn)差的基礎(chǔ)上計(jì)算的； 貨幣單元抽樣中，項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而 無需通過分層減少變異性無需通過分層減少變異性，而傳統(tǒng)變量抽樣通常需要對(duì)總體進(jìn)行分層以減小樣本規(guī)模； 在貨幣單元抽樣中使用 系統(tǒng)選樣法系統(tǒng)選樣法選取樣本時(shí)，如果項(xiàng)目金額等于或大于選樣間距，貨幣單元抽樣將 自動(dòng)識(shí)別所有單個(gè)重大項(xiàng)目自動(dòng)識(shí)別所有單個(gè)重大項(xiàng)目

9、，即該項(xiàng)目一定會(huì)被選中； 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師 預(yù)計(jì)不存在錯(cuò)報(bào)預(yù)計(jì)不存在錯(cuò)報(bào)，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法 更小更??； 貨幣單元抽樣的樣本 更容易設(shè)計(jì)更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本。 （一手最快更新VX：c i c p a 16116）注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 審計(jì) 第 3 頁(yè) （3）貨幣單元抽樣的缺點(diǎn) 貨幣單元抽樣 不適用不適用于測(cè)試總體的 低估低估，因?yàn)橘~面金額小但被嚴(yán)重低估的項(xiàng)目被選中的概率低，如果在貨幣單元抽樣中發(fā)現(xiàn)低估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)樣本時(shí)需要特別考慮； 對(duì) 零余額零余額或 負(fù)余額負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)予以特別考慮，例如，如果準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)

10、收賬款進(jìn)行抽樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要將貸方余額分離出去，作為一個(gè)單獨(dú)的總體，如果檢查零余額的項(xiàng)目對(duì)審計(jì)目標(biāo)非常重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要單獨(dú)對(duì)其進(jìn)行測(cè)試，因?yàn)榱阌囝~的項(xiàng)目在貨幣單元抽樣中不會(huì)被選??； 當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，貨幣單元抽樣在評(píng)價(jià)樣本時(shí)可能 高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能拒絕一個(gè)可接受的總體賬面金額； 在貨幣單元抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要 逐個(gè)累計(jì)總體金額逐個(gè)累計(jì)總體金額，以確定總體是否完整并與財(cái)務(wù)報(bào)表一致，不過如果相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以電子形式儲(chǔ)存，就不會(huì)額外增加大量的審計(jì)成本； 當(dāng)預(yù)計(jì)總體 錯(cuò)報(bào)的金額增加錯(cuò)報(bào)的金額增加時(shí)，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加，這

11、種情況下，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)?？赡?大于大于傳統(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。 2.傳統(tǒng)變量抽樣 傳統(tǒng)變量抽樣運(yùn)用 正態(tài)分布正態(tài)分布的理論，根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體的特征。（涉及難度較大、較為復(fù)雜的計(jì)算，使用計(jì)算機(jī)程序確定樣本規(guī)模） （1）傳統(tǒng)變量抽樣的優(yōu)點(diǎn) 如果賬面金額與審定金額之間存在 較多差異較多差異，傳統(tǒng)變量抽樣可能只需 較小較小的樣本規(guī)模就能滿足審計(jì)目標(biāo)； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注總體的 低估低估時(shí)，使用傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更合適； 需要在每一層追加選取額外的樣本項(xiàng)目時(shí)，傳統(tǒng)變量抽樣 更易于擴(kuò)大樣本規(guī)模更易于擴(kuò)大樣本規(guī)模； 對(duì) 零余額或負(fù)余額項(xiàng)目零余額或負(fù)余額項(xiàng)目的選取，傳統(tǒng)變量抽樣不需要在設(shè)計(jì)時(shí)予

12、以特別考慮。 （2）傳統(tǒng)變量抽樣的缺點(diǎn) 傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更 復(fù)雜復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要借助 計(jì)算機(jī)程序計(jì)算機(jī)程序； 在傳統(tǒng)變量抽樣中確定樣本規(guī)模時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要 估計(jì)總體特征的標(biāo)準(zhǔn)差估計(jì)總體特征的標(biāo)準(zhǔn)差，而這種估計(jì)往往難以作出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能利用以前對(duì)總體的了解或根據(jù)初始樣本的標(biāo)準(zhǔn)差進(jìn)行估計(jì)； 如果存在非常大的項(xiàng)目，或者在總體的賬面金額與審定金額之間存在非常大的差異，而且樣本規(guī)模比較小， 正態(tài)分布理論可能不適用正態(tài)分布理論可能不適用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能得出錯(cuò)誤的結(jié)論； 如果幾乎 不存在錯(cuò)報(bào)不存在錯(cuò)報(bào)，傳統(tǒng)變量抽樣中的差額法和比率法將無法使用。 （一手最快更新VX：c i c p a 16116）