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1、注冊會計師 - 稅法注冊會計師 - 稅法 第 1 頁 第 06 講 消費稅出口退稅的計算和征收管理第 06 講 消費稅出口退稅的計算和征收管理 【知識點】消費稅出口退稅的計算和征收管理【知識點】消費稅出口退稅的計算和征收管理 一、出口退稅的計算一、出口退稅的計算 1.出口免稅并退稅 （1）適用范圍： 有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)購進應稅消費品直接出口； 外貿(mào)企業(yè)接受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應稅消費品。 【提示】外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)（主要是非生產(chǎn)性商貿(mào)企業(yè)）委托，代理出口應稅消費品是不予退（免）稅的。 （2）計算： 從價定率：已征且未在內(nèi)銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物金額； 從量定額：已征且未

2、在內(nèi)銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物數(shù)量； 復合：按從價定率和從量定額的計稅依據(jù)分別確定，公式為： 應退稅額從價定率計征消費稅的退稅計稅依據(jù)比例稅率從量定額計征消費稅的退稅計稅依據(jù)定額稅率 【提示】出口貨物的消費稅應退稅額的計稅依據(jù)，按購進出口貨物的消費稅專用繳款書和海關進口消費稅專用繳款書確定。 2.出口免稅但不退稅： 適用范圍：有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應稅消費品。 3.出口不免稅也不退稅： 適用范圍：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)以外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應稅消費品一律不予退（免）稅。 【典型例題2019 年

3、考題】下列出口應納稅消費品的行為中，適用消費稅免稅不退稅政策的是（ ）。 A.商業(yè)批發(fā)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口卷煙 B.有出口經(jīng)營權的酒廠出口自產(chǎn)白酒 C.有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)購進高檔化妝品直接出口 D.外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口實木地板 正確答案B 答案解析選項 A，不免稅也不退稅；選項 CD，出口免稅并退稅。 二、征收管理二、征收管理 時間 同增值稅。特：委托加工應稅消費品，為納稅人提貨的當天。 地點 1.銷售以及自產(chǎn)自用：機構(gòu)所在地或居住地。 2.委托加工：委托個人的，委托方向機構(gòu)所在地或居住地申報納稅。其他：由受托方向所在地主管稅務機關代收代繳。 3.進口：報關地。 4.到外

4、縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應稅消費品：銷售后機構(gòu)所在地或居住地。 5.總分機構(gòu)不在同一縣（市）的，但在同一省（自治區(qū)、直轄市）范圍內(nèi)的：總機構(gòu)匯總總機構(gòu)所在地（經(jīng)省級財政廳、國家稅務局批準同意）。 【典型例題 12016 年考題改編】下列關于消費稅征收管理的說法中正確的是（ ）。 A.消費稅收入分別入中央庫和地方庫 （一手最快更新VX：c i c p a 16116） 注冊會計師 - 稅法注冊會計師 - 稅法 第 2 頁 B.委托個體工商戶加工應稅消費品應納的消費稅由受托方代扣向其所在地主管稅務機關申報繳納 C.消費稅納稅人總分支機構(gòu)在同一地級市但不同縣的，由市級稅務機關審批同意后，

5、可匯總繳納消費稅 D.納稅人委托加工應稅消費品的，納稅義務發(fā)生時間為納稅人提貨的當天 正確答案D 答案解析選項 A，本題考查消費稅的征收管理。消費稅屬于中央政府收入，入中央庫不入地方庫；選項 B，委托個體工商戶進行加工，消費稅由委托方回機構(gòu)所在地繳納，不是由受托方代收代繳；選項 C，消費稅總分機構(gòu)不在同一縣市的，但在同一省范圍內(nèi)的，由省級稅務機關批準同意，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報繳納消費稅。 【典型例題 22016 年考題】關于消費稅納稅義務發(fā)生時間，下列表述正確的有（ ）。 A.某酒廠銷售葡萄酒 20 箱，直接收取價款 4800 元，其納稅義務發(fā)生時間為收款當天 B.

6、某汽車廠自產(chǎn)自用 3 臺小汽車，其納稅義務發(fā)生時間為使用人實際使用的當天 C.某煙花企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售焰火，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出焰火并辦妥托收手續(xù)的當天 D.某化妝品廠采用賒銷方式銷售化妝品，合同規(guī)定收款日期為 6 月 23 日，7 月 20 日收到貨款，納稅義務發(fā)生時間為 6 月份 正確答案ACD 答案解析選項 B，某汽車廠自產(chǎn)自用 3 臺小汽車，其納稅義務發(fā)生時間為移送使用的當天。 【典型例題 32014 年考題改編】甲市某汽車企業(yè)為增值稅一般納稅人，2020 年 9 月在甲市銷售自產(chǎn)小汽車 300 輛，不含稅售價 18 萬元/輛，另收取優(yōu)質(zhì)費 2 萬元/輛；將 200 輛小

7、汽車發(fā)往乙市一經(jīng)貿(mào)公司代銷，取得的代銷清單顯示當月銷售 120 輛、不含稅售價 18.5 萬元/輛。小汽車消費稅稅率為 5%，則該汽車企業(yè)當月應向甲市稅務機關申報繳納的消費稅為（ ）萬元。 A.295.64 B.300 C.407.55 D.411 正確答案C 答案解析納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅，本題委托代銷應在甲市稅務機關申報繳納消費稅。價外費用需要換算為不含稅價格，向甲市稅務機關繳納消費稅300（1821.13）12018.55%407.55（萬元）。 【小結(jié)】 熟悉出口退稅的計算；掌握征收管理，其中納稅義務發(fā)生時間和納稅期限和增值稅規(guī)定基本相同。納稅地點近幾年結(jié)合在計算性問題中考核過，注意不要忽視。 本章總結(jié) 1.稅目與稅率 2.計稅依據(jù) 3.應納稅額的計算 4.征收管理 （一手最快更新VX：c i c p a 16116）