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1、第五章 收入與費用核算武漢大學經濟與管理學院會計系 王合喜16 八月 2023第五章 收入、費用和利潤 王合喜12023/8/16可編輯2第五章 收入與費用核算o第一節(jié) 收入的核算o一、收入概述o（一）收入的特征o1.收入是企業(yè)在經常性業(yè)務活動中取得的 o2.收入是企業(yè)先期墊付費用的回報o3.收入能夠引起企業(yè)資產的增加 o4.收入不包括為第三方或客戶代收的款項2023/8/16可編輯3第五章 收入與費用核算o（二）收入的分類o分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入兩大類。o1.主營業(yè)務收入（106頁）o主營業(yè)務收入是企業(yè)根據(jù)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主要業(yè)務范圍，為完成其經營目標而從事日?；顒铀〉玫氖杖搿Ｔ跔I

2、業(yè)收入中占很大比重，是企業(yè)利潤的主要來源。2023/8/16可編輯4第五章 收入與費用核算o2.其他業(yè)務收入（106頁）o其他業(yè)務收入是主營業(yè)務以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入。如轉讓材料的收入、出租固定資產和包裝物的租金收入等。2023/8/16可編輯5第五章 收入與費用核算o二、工業(yè)企業(yè)收入的核算o（一）主營業(yè)務收入的核算o1.設置的賬戶o（1）主營業(yè)務收入。“主營業(yè)務收入”賬戶貸方登記實現(xiàn)的收入，借方登記由于銷售折讓、銷售退回而沖減的收入以及待會計期末轉入“本年利潤”賬戶貸方的金額。該賬戶月末沒有余額。可以分品種設置明細賬核算各商品或勞務的收入。2023/8/16可編輯6第五章 收入與費用

3、核算 主營業(yè)務收入（1）銷售折扣、銷售退）銷售折扣、銷售退回、銷售折讓回、銷售折讓（2）期末轉入）期末轉入“本年利本年利潤潤”賬戶的凈收入賬戶的凈收入實現(xiàn)主營業(yè)務收入（增實現(xiàn)主營業(yè)務收入（增加）加）2023/8/16可編輯7第五章 收入與費用核算o（2）主營業(yè)務成本。工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務成本，是指銷售產成品、自制半成品或自制零部件的生產成本。在實際工作中，月末，首先要采用一定的產品成本計算方法計算出當月產品的生產成本。o到月末，為了核算當期經營成果，必須計算和結轉已經實現(xiàn)銷售的商品的成本。計算方法有先進先出法、加權平均法等。2023/8/16可編輯8第五章 收入與費用核算 主營業(yè)務成本發(fā)生的主營

4、業(yè)務成本發(fā)生的主營業(yè)務成本期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤”賬賬戶的主營業(yè)務成本戶的主營業(yè)務成本2023/8/16可編輯9第五章 收入與費用核算o（3）營業(yè)稅金及附加。為了核算銷售稅金及相關的具有稅收性質的費用，企業(yè)必須設置“營業(yè)稅金及附加”賬戶。o該賬戶屬于損益類賬戶。借方登記按照有關的計稅依據(jù)計算出的各種稅金及附加額；貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)稅金及附加額。結轉后該賬戶月末應沒有余額。2023/8/16可編輯10第五章 收入與費用核算 營業(yè)稅金及附加按照計稅依據(jù)計算出的按照計稅依據(jù)計算出的營業(yè)稅、消費稅、城市營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附維護建設稅、教育費附加等加等

5、期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤”賬賬戶的營業(yè)稅金及附加額戶的營業(yè)稅金及附加額2023/8/16可編輯11第五章 收入與費用核算o2.核算例題o（1）一般銷售業(yè)務的核算o見109頁【例1】o（2）銷售折扣（含商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣）、銷售折讓、銷售退回的核算o銷售折扣、銷售折讓、銷售退回的概念2023/8/16可編輯12第五章 收入與費用核算o對商業(yè)折扣會計上不予核算，僅按成交價核算。例題：見109頁的例題2。o給與商業(yè)折扣=20萬10%=2萬，成交價為18萬元。2023/8/16可編輯13第五章 收入與費用核算o現(xiàn)金折扣。現(xiàn)金折扣的概念、表示方法以及核算例題：見109頁的例題3。o銷售折讓、銷

6、售退回的核算o見110頁的例題4、5。2023/8/16可編輯14第五章 收入與費用核算o（二）其他業(yè)務收入的核算o1.設置的賬戶o（1）其他業(yè)務收入o“其他業(yè)務收入”賬戶貸方登記取得各項的收入，借方登記會計期末轉入“本年利潤”賬戶貸方的金額。該賬戶沒有期末余額。2023/8/16可編輯15第五章 收入與費用核算 其他業(yè)務收入期末轉入期末轉入“本年本年利潤利潤”賬戶的其賬戶的其他業(yè)務收入他業(yè)務收入取得各項的收入取得各項的收入2023/8/16可編輯16第五章 收入與費用核算o（2）其他業(yè)務成本o為了取得其他業(yè)務收入（又稱附營業(yè)務收入）而花費的全部代價，包括銷售成本、銷售費用等，都在“其他業(yè)務成

7、本”賬戶核算。但是交納的流轉稅不含在里面，而是在“營業(yè)稅金及附加”賬戶里核算。2023/8/16可編輯17第五章 收入與費用核算 其他業(yè)務成本發(fā)生的其他業(yè)務成發(fā)生的其他業(yè)務成本本期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤”賬戶的其他業(yè)務成賬戶的其他業(yè)務成本本2023/8/16可編輯18第五章 收入與費用核算o2.舉例o（1）某汽車制造廠轉讓多余材料收到銀行存款1萬元。o借：銀行存款 10 000o 貸：其他業(yè)務收入 10 000o（2）結轉以上轉讓材料的成本進價8000元。為簡化例題，假設不考慮增值稅問題。o借：其他業(yè)務成本 8 000o 貸：原材料 8 0002023/8/16可編輯19第五章 收入

8、與費用核算o第二節(jié) 費用的核算o一、費用的分類與構成o（一）按照費用與收入的相關程度分類o分為生產制造成本、期間費用。o（1）生產制造成本。生產制造成本是計入產品成本、構成產品價值的費用。包括產品生產成本、勞務成本。其中，產品生產成本包括以下三個成本項目：直接材料、直接工資、制造費用。2023/8/16可編輯20第五章 收入與費用核算o（2）期間費用。期間費用的內容：包括管理費用、財務費用、營業(yè)費用三種。o（二）按照在取得收入的過程中的用途分類o分為主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、銷售費用、管理費用、財務費用。（概念見113頁）2023/8/16可編輯21第五章 收入與費用核算o二、費用核算舉例o

9、（一）主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金核算例題o【例題6】。涉及到“庫存商品”賬戶。庫存商品是指存放在倉庫的以備出售的產成品、自制半成品等。該賬戶屬于資產類賬戶，借方登記驗收入庫商品成本的增加；貸方登記庫存商品成本的減少。期末余額在借方，表示庫存商品成本的期末結余額。（注重分錄2和3）2023/8/16可編輯22第五章 收入與費用核算 庫存商品驗收入庫商品成本的驗收入庫商品成本的增加增加庫存商品成本的減少庫存商品成本的減少期末余額：結存的庫期末余額：結存的庫存商品存商品2023/8/16可編輯23第五章 收入與費用核算o（二）研發(fā)成本的核算例題o假設本公司生產電腦軟件。與“研發(fā)支出”的區(qū)別在于研究開發(fā)無

10、形資產可能自用也可能出售。而本例所指“研發(fā)成本”是已經接受外單位的勞務。視為主營業(yè)務核算。o設置“勞務成本”賬戶。相當于“生產成本”賬戶。o核算例題見115頁例題7。2023/8/16可編輯24第五章 收入與費用核算o（三）期間費用的核算o1.管理費用的核算o管理費用是發(fā)生在工廠里邊但屬于生產車間以外的管理費用，包括廠部管理人員薪酬、辦公費、差旅費、業(yè)務招待費、廠部設備折舊費、固定資產修理費。o見例題9以及本書有關章節(jié)涉及例題。2023/8/16可編輯25第五章 收入與費用核算o2.財務費用的核算o“財務費用”是企業(yè)為了籌集資金和使用資金而發(fā)生的費用，包括銀行借款利息等。o核算例題見例題10及

11、本書有關例題。2023/8/16可編輯26第五章 收入與費用核算o3.銷售費用的核算o銷售費用是銷售過程中發(fā)生的，如廣告費、出庫產成品包裝費、保險費、展覽費以及為了銷售本企業(yè)商品而專設銷售機構的職工薪酬和辦公費等，這些都是為了擴大銷售而發(fā)生的費用，所以稱為銷售費用。o核算例題見例題8。o期末將以上三項費用全部轉到“本年利潤”賬戶的借方去。2023/8/16可編輯27第五章 收入與費用核算o第三節(jié) 利潤的核算o一、營業(yè)外收支的核算o1.有關項目的含義o（1）營業(yè)外收入是指與企業(yè)正常的生產經營活動沒有直接關系的各項收入，包括固定資產盤盈收入、處置固定資產凈收益、無法付出的賬款等。2023/8/16

12、可編輯28第五章 收入與費用核算o（2）營業(yè)外支出是指與企業(yè)正常生產經營活動沒有直接關系的各項支出，包括固定資產盤虧支出、處置固定資產凈損失、捐贈支出等。其中，“非常損失”是指不可抗拒的自然災害造成的損失，屬于天災人禍。o營業(yè)外收支凈額也是利潤總額的組成部分。2023/8/16可編輯29第五章 收入與費用核算o（3）“投資收益”?！巴顿Y收益”賬戶屬于損益類賬戶。貸方登記對外投資取得收益，借方登記對外投資發(fā)生的虧損。期末貸方余額表示當期取得的投資收益，將其轉入“本年利潤”賬戶貸方，若為借方余額表示發(fā)生的投資虧損，將轉入“本年利潤”的賬戶的借方，結轉后該賬戶無余額。o（營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的核算

13、沒有設置例題）2023/8/16可編輯30第五章 收入與費用核算o二、利潤形成的核算o見例題11中的前兩筆分錄。2023/8/16可編輯31第五章 收入與費用核算o三、利潤分配的核算o（一）利潤分配的概念和程序o1.利潤分配的概念o對于取得的利潤在企業(yè)與投資者之間進行的分配叫做利潤分配。（參見教材118頁）2023/8/16可編輯32第五章 收入與費用核算o2.利潤分配的程序o企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，應當按照國家規(guī)定的先后步驟進行分配。企業(yè)利潤分配主要包括以下內容：（1）按照稅后利潤10%的比例提取盈余公積金。（2）提取任意盈余公積金。（3）向投資者分配利潤。2023/8/16可編輯33第五章 收入

14、與費用核算o（二）賬戶設置o1.“利潤分配”賬戶o利潤分配屬于所有者權益類賬戶，但是他對“本年利潤”起著沖減的作用，所以視作與被沖減賬戶異類的賬戶使用，也就是當作等號左邊的會計要素賬戶使用。2023/8/16可編輯34第五章 收入與費用核算o“利潤分配”賬戶一般應設置以下幾個主要的明細賬戶：“提取盈余公積”、“應付股利”、未分配利潤”等。年末，應將“利潤分配”賬戶下的其他明細賬戶的余額轉入“未分配利潤”明細賬戶，經過結轉后，除“未分配利潤”有余額外，其他各個明細賬戶均無余額。2023/8/16可編輯35第五章 收入與費用核算 利潤分配實際分配的利潤額：實際分配的利潤額：（1）提取盈余公積）提取

15、盈余公積（2）應付股利）應付股利年年末轉入末轉入“本年利潤本年利潤”賬賬戶的全的年凈利潤戶的全的年凈利潤年內余額：已分配利潤額年內余額：已分配利潤額2023/8/16可編輯36第五章 收入與費用核算o2“盈余公積”賬戶o盈余公積是企業(yè)按照稅后利潤的一定比例提取的用于以后彌補虧損或轉增資本等用途的積累資金。o它是所有者權益類賬戶，用來核算企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積金，包括法定盈余公積增減變動及其結余情況。貸方登記提取的盈余公積金，即盈余公積金的增加；借方登記實際使用的盈余公積金，即盈余公積的減少。期末余額在貸方，表示結余的盈余公積金。2023/8/16可編輯37第五章 收入與費用核算 盈余公

16、積實際使用的盈余公積金實際使用的盈余公積金減少減少年年末提取的盈余公積金增加末提取的盈余公積金增加期期末余額：結余的盈余公積末余額：結余的盈余公積金金2023/8/16可編輯38第五章 收入與費用核算o3.“應付股利”賬戶o它是負債類賬戶，類似于“應付利息”等負債類賬戶，用來核算企業(yè)按照股東大會或類似權力機構決議分配給投資人的股利（特指現(xiàn)金股利，股票股利不通過該賬戶核算）。貸方登記應付給投資人的股利（特指現(xiàn)金股利），借方登記實際支付給投資人的股利（現(xiàn)金股利）。2023/8/16可編輯39第五章 收入與費用核算 應付股利實際支付的利潤或股利實際支付的利潤或股利應付未支付的利潤或股利應付未支付的利潤或股利期期末余額：尚未支付的利潤末余額：尚未支付的利潤或股利或股利2023/8/16可編輯40第五章 收入與費用核算o（三）利潤分配的核算舉例o見118頁【例12】以及98頁的【例題15】和【例題16】。