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1、中國地質(zhì)大學(xué)長城學(xué)院 本 科 畢 業(yè) 論 文題目 論或有事項(xiàng)審計(jì)危險(xiǎn)及其規(guī)避措施 學(xué) 院 治理科學(xué)與工程學(xué)院 專 業(yè) 財(cái)務(wù)治理 學(xué)生姓名 邢金霞 學(xué) 號 014130239 指導(dǎo)教師 王 培 職 稱 講 師 2017 年 4 月 15 日論或有事項(xiàng)審計(jì)危險(xiǎn)及其規(guī)避措施摘 要隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展，或有事項(xiàng)這一特定的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象已越來越多地存在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營產(chǎn)生較大的影響。審計(jì)人員可以采取有效的措施降低危險(xiǎn)。審計(jì)危險(xiǎn)水平和重要性水平一道決定了審計(jì)人員需要實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)和收集證據(jù)的數(shù)量。本文主要分析或有事項(xiàng)審計(jì)危險(xiǎn)及其規(guī)避措施的問題。提出注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作過程中應(yīng)該

2、注意的審計(jì)問題。正確認(rèn)識或有事項(xiàng)審計(jì)危險(xiǎn)，進(jìn)而采取措施有效的防范。同時(shí)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展。正確認(rèn)識審計(jì)危險(xiǎn)能在很大程度上加強(qiáng)完善企業(yè)的產(chǎn)業(yè)體制和金融機(jī)構(gòu)。完善或有事項(xiàng)審計(jì)危險(xiǎn)及其規(guī)避措施，審計(jì)人員正確的認(rèn)識或有事項(xiàng)的性質(zhì)并能準(zhǔn)時(shí)采取措施控制審計(jì)危險(xiǎn)。完善或有事項(xiàng)審計(jì)危險(xiǎn)及其規(guī)避措可以減少企業(yè)財(cái)務(wù)作假的行為，維護(hù)投資合法權(quán)益。關(guān)鍵詞：或有事項(xiàng)；審計(jì)危險(xiǎn)；防范ABSTRACTWith the development of marketeconomy in our country,This particular economic phenomenon or

3、 contingencies, has been more and more is in the business activities of enterprises, On the financial position and operating results of an enterprise produce bigger effect,  In the process of the practice of certified public accountants need to make a lot of profes

4、sional judgment, Because of the complexity of the modern audit object and audit content widely and makes the certified public accountants make completely correct audit conclusion is more difficult. In practicing the process of judging the risk is unavoidable, therefor,Certified public

5、 accountants to audit or have matters need attention, This article through to the analysis of the audit risk and avoid measures orcontingencies. Points out that should be paid attention to in the process of practice of certified public accountants audit risk. Correct understanding of 

6、audit risk , then take measures to effectively prevent and control the audit risk,reduce audit risk to improve audit quality, Promote the development of audit business and protect the lawful rights and interests of the relevant economic.Key words：Contingency;Audit risk; To guard again

7、st 目 錄1前 言12或有事項(xiàng)審計(jì)危險(xiǎn)的概念及特征12.1或有事項(xiàng)和審計(jì)危險(xiǎn)的概念12.2審計(jì)危險(xiǎn)的特征12.2.1客觀性12.2.2普遍性22.2.3潛在性22.2.4偶然性32.2.5可控性33或有事項(xiàng)審計(jì)危險(xiǎn)33.1固有危險(xiǎn)33.2控制危險(xiǎn)43.3檢查危險(xiǎn)44或有事項(xiàng)審計(jì)危險(xiǎn)的成因54.1或有事項(xiàng)具有不確定性54.2審計(jì)獨(dú)立性的缺失54.3被審計(jì)單位治理當(dāng)局存在舞弊的動(dòng)機(jī)54.4審計(jì)人員自身素養(yǎng)的局限性65或有事項(xiàng)審計(jì)危險(xiǎn)防范措施65.1加強(qiáng)或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的準(zhǔn)確性65.2采取有效的審計(jì)程序和方法控制審計(jì)危險(xiǎn)65.3審計(jì)人員要慎重出具審計(jì)報(bào)告75.4增加審計(jì)人員綜合素養(yǎng)76結(jié) 論8參考

8、文獻(xiàn)9致 謝101前 言隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展，企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營機(jī)制也正處在轉(zhuǎn)型升級的階段，融資渠道越來越多。然而現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)一步進(jìn)展到危險(xiǎn)審計(jì)表明，審計(jì)職業(yè)界是逐步向主動(dòng)控制審計(jì)危險(xiǎn)的方向進(jìn)展。目前我國正處于進(jìn)展的初級階段，與審計(jì)有關(guān)的法律體系還存在著許多不足的地方，同時(shí)市場經(jīng)濟(jì)競爭壓力比較大。這就需要企業(yè)治理者能夠充分認(rèn)識審計(jì)過程中的各種危險(xiǎn)。并根據(jù)自身實(shí)際情況，清醒認(rèn)識可能到來到的危險(xiǎn)，保持危險(xiǎn)意識。企業(yè)在認(rèn)識和識別危險(xiǎn)的過程中也需要拿出相應(yīng)的危險(xiǎn)防范措施，來保證企業(yè)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。審計(jì)人員將審計(jì)過程中的危險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)，為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行提供保障

9、。由于業(yè)務(wù)交易的復(fù)雜、審計(jì)人員道德品質(zhì)以及周圍工作環(huán)境的復(fù)雜等因素，存在審計(jì)結(jié)果與客觀實(shí)際不一致的情況。審計(jì)人員可能因?yàn)槟承╆P(guān)系問題或者自身利益問題而做出違背事實(shí)的審計(jì)結(jié)論。導(dǎo)致或有事項(xiàng)這一事件時(shí)有發(fā)生。而或有事項(xiàng)關(guān)系著企業(yè)的進(jìn)展情況。因此，我們一定正確的認(rèn)識或有事項(xiàng)的本質(zhì)并準(zhǔn)時(shí)采取措施加以控制。需要專注對待以維護(hù)審計(jì)工作順利進(jìn)行。 2或有事項(xiàng)審計(jì)危險(xiǎn)的概念及特征2.1或有事項(xiàng)和審計(jì)危險(xiǎn)的概念審計(jì)危險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?；蛴惺马?xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的,其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)?；蛴惺马?xiàng)的結(jié)果有兩種情況

10、：一種是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)；另一種是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)?；蛴惺马?xiàng)的審計(jì)主要是指被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，它的會(huì)計(jì)報(bào)表中如果出現(xiàn)關(guān)于或有事項(xiàng)的相關(guān)內(nèi)容里有重大的錯(cuò)報(bào)，或者忘記上報(bào)的情況?；蛴惺马?xiàng)具有以下特征： 第一、或有事項(xiàng)是因過去的交易或者事項(xiàng)形成的。或有事項(xiàng)作為一種不明確事項(xiàng)，是因企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。 第二、或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性?；蛴惺马?xiàng)的審計(jì)結(jié)果是不能夠事先就準(zhǔn)確地知道，即它可能有不止一種結(jié)果。第三、或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來事項(xiàng)決定。2.2審計(jì)危險(xiǎn)的特征2.2.1客觀性現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征，就是采納抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性

11、與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。在審計(jì)工作中總會(huì)伴隨著危險(xiǎn)的發(fā)生，從而影響最終的結(jié)論。因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是推斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的危險(xiǎn)。即使是詳細(xì)審計(jì)，因?yàn)橛薪?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜、審計(jì)人員道德品質(zhì)、審計(jì)體制不完善等因素，存在審計(jì)結(jié)果與客觀實(shí)際不一致的情況。在進(jìn)行審計(jì)工作的過程中危險(xiǎn)是無處不在的，只是這些危險(xiǎn)還沒有格外明顯的顯現(xiàn)出來，審計(jì)人員和企業(yè)還沒有受到什么實(shí)質(zhì)上的損害。沒有受到損害并不代表不存在損害。當(dāng)這些危險(xiǎn)所帶來的問題真的凸顯出來，就不是審計(jì)人員所能控制幸免的，也不是企業(yè)

12、所能承擔(dān)的。因此，審計(jì)人員一定重視起來，防微杜漸，專注對待危險(xiǎn)問題?？梢圆扇∮行У拇胧┙档臀ｋU(xiǎn)。審計(jì)危險(xiǎn)水平及其有關(guān)的審計(jì)的重要性水平一同決定了審計(jì)人員需要實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)和證據(jù)收集的數(shù)量和質(zhì)量。研究審計(jì)結(jié)論，提高審計(jì)質(zhì)量。2.2.2普遍性審計(jì)危險(xiǎn)具有普遍性。審計(jì)人員給出的最終的結(jié)論和最初的預(yù)期有一定的偏差。在審計(jì)工作中有許多不能確定的因素，這就導(dǎo)致了危險(xiǎn)的產(chǎn)生。我們不知道究竟會(huì)發(fā)生怎樣的審計(jì)危險(xiǎn)，由此產(chǎn)生的審計(jì)結(jié)果也就不可能事先準(zhǔn)確地知道，也可能有不止一種結(jié)果。因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是推斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會(huì)產(chǎn)生一定程度的偏差，即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的作出錯(cuò)誤審計(jì)

13、結(jié)論的危險(xiǎn)。審計(jì)單位應(yīng)該進(jìn)行適度的規(guī)章制度，在了解自身實(shí)際狀況下規(guī)范工作章程。才能夠更公正的出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，更好地幫助企業(yè)進(jìn)展。從總體來看，可能產(chǎn)生危險(xiǎn)的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差；重要的數(shù)字遺漏；對項(xiàng)目的錯(cuò)誤評價(jià)和虛假注釋；項(xiàng)目的交易往來頻繁業(yè)務(wù)多等。審計(jì)人員可以實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。采取有效的措施減少危險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)危險(xiǎn)具有普遍性，它存在于審計(jì)過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會(huì)增加最終的審計(jì)危險(xiǎn)。因此，對最終審計(jì)危險(xiǎn)的控制，也就取決于對上述各種危險(xiǎn)的控制。2.2.3潛在性審計(jì)危險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)危險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)

14、上不受任何約束，不負(fù)其它責(zé)任。不重視審計(jì)工作產(chǎn)生的審計(jì)結(jié)果，就會(huì)忽略其中可能存有的審計(jì)危險(xiǎn)。審計(jì)人員發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，沒有對審計(jì)人員或者企業(yè)造成實(shí)質(zhì)性的損害。這種危險(xiǎn)只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的危險(xiǎn)。也就是說該危險(xiǎn)還沒有被發(fā)覺。審計(jì)危險(xiǎn)是在錯(cuò)誤形成以后經(jīng)過驗(yàn)證才會(huì)體現(xiàn)出來，假如這種錯(cuò)誤被人們無意中接受，即不再進(jìn)行驗(yàn)證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實(shí)際沒有成為現(xiàn)實(shí)。審計(jì)危險(xiǎn)要凸現(xiàn)出來需要一段過程。而這一過程的長短隨著審計(jì)危險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、以及客戶和社會(huì)公眾對審計(jì)危險(xiǎn)的認(rèn)識程度的改變而改變。2.2.4偶然性審計(jì)危險(xiǎn)具有偶然性。有時(shí)候

15、并不是審計(jì)人員有意出錯(cuò)或者作弊造成審計(jì)危險(xiǎn)。審計(jì)人員可能是一時(shí)疏忽而造成工作失誤，同時(shí)就需要為其失誤擔(dān)負(fù)相應(yīng)的的后果。在這種情況下，審計(jì)人員在工作時(shí)才會(huì)更加慎重專注從而幸免審計(jì)危險(xiǎn)的發(fā)生。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易的復(fù)雜性、審計(jì)人員道德素養(yǎng)等原因，存在審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)有著些許差異的情況。如果審計(jì)人員因?yàn)槟承╆P(guān)系問題或者自身利益問題而做出違背事實(shí)的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)人員的這種舞弊行為，不僅違背了職業(yè)道德規(guī)范還應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。2.2.5可控性審計(jì)危險(xiǎn)具有可控性。審計(jì)要為其報(bào)告的正確性承擔(dān)責(zé)任危險(xiǎn)，然而現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)一步進(jìn)展到危險(xiǎn)審計(jì)表明，審計(jì)職業(yè)界是逐步向主動(dòng)控制審計(jì)危險(xiǎn)的方向進(jìn)展。雖然危險(xiǎn)無處不在，但審計(jì)事業(yè)并沒有被危險(xiǎn)所威脅。正確認(rèn)識審計(jì)危險(xiǎn)的可控性具有重要意義。一方面了解審計(jì)危險(xiǎn)的可控性有利于幸免審計(jì)危險(xiǎn)可能帶來的問題。審計(jì)事業(yè)的進(jìn)展和審計(jì)人員的工作有關(guān)。可以采取有效的審計(jì)措施，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序降低審計(jì)危險(xiǎn)。另一方面，認(rèn)識到審計(jì)危險(xiǎn)的可控性，可以通過努力而降低水平，研究審計(jì)理論，提高審計(jì)質(zhì)量。3或有事項(xiàng)審計(jì)危險(xiǎn)3.1固有危險(xiǎn)關(guān)于或有事項(xiàng)的相