《所得稅匯算清繳與新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)技巧.docx》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《所得稅匯算清繳與新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)技巧.docx（171頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)趨R文網(wǎng)上搜索。

1、2021年度所得稅匯算清繳與新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)技巧山東省國(guó)稅局培訓(xùn)中心 許明引子：稅制改革一增值稅：一自2009年1月1日起，該生產(chǎn)性增值稅為消費(fèi)性增值稅，即2021年1月1日后新購(gòu)置的固定資產(chǎn)不包括房屋建筑物的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。不分行業(yè)?？梢圆扇『炗嗁d銷、分期付款等方式，將發(fā)票的取得時(shí)間轉(zhuǎn)移到2021年度。二取消了進(jìn)口設(shè)備可以免征增值稅的規(guī)定。三取消了外資企業(yè)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備可以退稅的規(guī)定。四小規(guī)模納稅人的稅率，不管生產(chǎn)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)都降低到3%。五礦產(chǎn)品的適用稅率由13%提高到17%。六納稅期限由10日改為15日。包括營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅。二所得稅的征管范圍征求意見：一2021年底前的征管

2、范圍不再改變。2021年1月1日后新辦企業(yè)所得稅隨流轉(zhuǎn)稅的主體稅種劃定征管范圍。二外資企業(yè)所得稅的管理仍舊歸國(guó)稅局三銀行信用社、保險(xiǎn)公司所得稅仍舊歸國(guó)稅局管理四實(shí)行匯總繳納企業(yè)所得稅的總分機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)的征管范圍遵循上述規(guī)定實(shí)行，分支機(jī)構(gòu)征管范圍隨同總機(jī)構(gòu)確定征管范圍。五所得稅收入全部歸中央的企業(yè)所得稅仍舊歸國(guó)稅局管理第一講 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的變化一1994年的申報(bào)表采取直接法填報(bào)，即根本上遵循會(huì)計(jì)損益表的順序填報(bào)，增加納稅調(diào)整表。國(guó)稅發(fā)【1994】131號(hào)：應(yīng)納稅所得額=銷售收入1行-銷售折扣與折讓2行-銷售本錢3行-銷售費(fèi)用4行-銷售稅金及附加5行+代購(gòu)代銷收入7行+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)8行-管

3、理費(fèi)用11行-財(cái)務(wù)費(fèi)用12行-匯兌損失13行+投資收益包括聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)、境外投資收益、股息收益15行+國(guó)庫券利息收入19行+國(guó)家補(bǔ)貼收入20行+營(yíng)業(yè)外收入21行-營(yíng)業(yè)外支出22行+納稅調(diào)整增加額24行-納稅調(diào)整減少額25行 總結(jié)2：應(yīng)納稅所得額=收入總額-扣除工程+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減二1998年對(duì)申報(bào)表做了修改，改為間接法。國(guó)稅發(fā)【1998】190號(hào)：應(yīng)納稅所得額=收入總額14行-銷售本錢15行-期間費(fèi)用16行+納稅調(diào)整增加額43行-納稅調(diào)整減少額59行-彌補(bǔ)虧損63行-免稅所得64行三2006年采取間接法與直接法相結(jié)合的方法。國(guó)稅發(fā)【2006】56號(hào)應(yīng)納稅所得額=收入總額12行-扣除工程

4、12行+納稅調(diào)整增加額13行-納稅調(diào)整減少額14行-彌補(bǔ)虧損17行-免稅所得18行+應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已納所得稅19行-允許扣除的公益性捐贈(zèng)20-加計(jì)扣除21行四2021年度申報(bào)表以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為根底，并結(jié)合新稅法第5條規(guī)定的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算步驟填報(bào)。國(guó)稅發(fā)【2021】101號(hào)應(yīng)納稅所得額25行=營(yíng)業(yè)收入1行-營(yíng)業(yè)本錢2行-營(yíng)業(yè)稅金及附加3行-銷售費(fèi)用4行-管理費(fèi)用5行-財(cái)務(wù)費(fèi)用6行-資產(chǎn)減值損失7行+公允價(jià)值變動(dòng)損益8行+投資收益9行+營(yíng)業(yè)外收入11行-營(yíng)業(yè)外支出12行+納稅調(diào)整增加額14行-納稅調(diào)整減少額15行包括：不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、減免稅工程所得、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額+境外

5、應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損22行-彌補(bǔ)以前年度虧損24行與以前年度比較變化：第一，不征稅收入和免稅收入作為納稅調(diào)減工程進(jìn)行處理第二，增加了境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的規(guī)定第三，將彌補(bǔ)虧損的順序作為最后的減項(xiàng)五申報(bào)表的數(shù)據(jù)來源一執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的企業(yè)，前13行由利潤(rùn)表直接轉(zhuǎn)讓即可。二執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將利潤(rùn)表或損益表的數(shù)據(jù)按前13行的對(duì)應(yīng)工程調(diào)整后轉(zhuǎn)入，但必須保證利潤(rùn)總額與利潤(rùn)表或損益表完全一致。六A類報(bào)表適用于查賬征收企業(yè)，且必須是居民企業(yè)。根據(jù)企業(yè)所得稅法第2條：居民企業(yè)包括：1.按中國(guó)法律設(shè)立的企業(yè)，都屬于居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率

6、25%。包括內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)等。2.按外國(guó)法律設(shè)立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，也屬于居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率25%。新增實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指度該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)具有控制權(quán)或決策權(quán)。實(shí)施條例第4條思考：外國(guó)銀行在青島設(shè)立的分行屬于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)嗎？答：不屬于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，有應(yīng)該屬于機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，非居民企業(yè)。第二講 企業(yè)所得稅2021年度匯算清繳政策及申報(bào)表的填報(bào)技巧第一行：營(yíng)業(yè)收入一填報(bào)要求：一=附表一第2行“營(yíng)業(yè)收入合計(jì)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入不包括視同銷售收入。二附表一第13行合計(jì)到附表一第1行“銷售收

7、入合計(jì)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入附表一第1行是計(jì)算廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)。三附表一第13行包括的三項(xiàng)內(nèi)容2021年作為納稅調(diào)增工程，不再作為收入總額。變化二主營(yíng)業(yè)務(wù)收入包括的內(nèi)容一銷售貨物收入銷售商品的收入確實(shí)認(rèn)條件：1.合同已經(jīng)簽訂，且已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。國(guó)稅函【2021】875號(hào)思考：甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同，合同約定，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)商品一批，待乙企業(yè)驗(yàn)收合格后，乙企業(yè)全額付款。甲企業(yè)2021年12月份將商品交付，但乙企業(yè)驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)商品不合格，但甲企業(yè)已經(jīng)將發(fā)票開具給乙企業(yè)。問：1甲企業(yè)是否繳納增值稅？答：繳納。2甲企業(yè)2021年

8、是否確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅？答：不需要繳納。2.企業(yè)對(duì)已經(jīng)售出的商品，既沒有通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，有沒有對(duì)商品實(shí)施實(shí)質(zhì)性的控制。思考：甲房地產(chǎn)企業(yè)將一棟商品房銷售給乙企業(yè)，應(yīng)乙企業(yè)的委托代為銷售，并負(fù)責(zé)物業(yè)管理。問：甲企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商品房銷售收入的實(shí)現(xiàn)？會(huì)計(jì)上和稅收上都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量，估計(jì)的收入不繳納企業(yè)所得稅。思考：甲企業(yè)對(duì)本企業(yè)的辦公樓進(jìn)行評(píng)估，發(fā)生評(píng)估增值1000萬元。借：固定資產(chǎn)1000 貸：資本公積1000問1：這1000萬元評(píng)估增值是否繳納營(yíng)業(yè)稅？答：不繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅細(xì)那么第4條和國(guó)稅函發(fā)【1995】156號(hào)：抵債或捐贈(zèng)視同銷售繳納營(yíng)

9、業(yè)稅。問2：是否繳納土地增值稅？答：不繳納土地增值稅。問3：是否繳納印花稅？答：繳納印花稅。問4：是否繳納房產(chǎn)稅？答：必須繳納房產(chǎn)稅。從評(píng)估增值的次月起按評(píng)估增值后房屋原值繳納房產(chǎn)稅。財(cái)稅地字【1986】008號(hào)問5：是否繳納企業(yè)所得稅？答：不需要。4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠地核算?？偨Y(jié)：在無法確定本錢前不能確認(rèn)收入。思考：甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同，甲企業(yè)為乙企業(yè)生產(chǎn)一臺(tái)大型設(shè)備，合同約定的價(jià)款1000萬元。但甲企業(yè)生產(chǎn)該設(shè)備的一個(gè)主要部件必須由丙企業(yè)加工。甲企業(yè)和乙企業(yè)合同約定，交易價(jià)格按丙企業(yè)的實(shí)際本錢家10%利潤(rùn)確定。2008年11月20日，甲企業(yè)將生產(chǎn)完畢的設(shè)備交付給乙企業(yè)，并收到

10、了要求的貨款1000萬元。但丙企業(yè)一致沒有準(zhǔn)確的核算出互見的本錢。問甲企業(yè)是否確認(rèn)收入？答：會(huì)計(jì)上和稅收上都不確認(rèn)收入。國(guó)稅函【2021】875號(hào)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么確認(rèn)收入的5個(gè)條件比較，取消了一項(xiàng)：與該商品有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。二提供勞務(wù)收入勞務(wù)收入確認(rèn)的條件：1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地計(jì)量3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢能夠可靠地核算國(guó)稅函【2021】875號(hào)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么一致。三讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入1.稅法規(guī)定1實(shí)施條例第18、19、20條：企業(yè)取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入、租金收入和利息收入按合同約定的應(yīng)付款日期及金額確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。稅收上，既不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生

11、制，有沒有遵循收付實(shí)現(xiàn)制。實(shí)施條例第9條：企業(yè)確認(rèn)收入原那么上必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，屬于本期收入，不管是否在本期收取，一律在本期確認(rèn)；反之，不屬于本期收入，即使在本期收取，也不確認(rèn)為本期收入。另有規(guī)定除外。2會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：必須嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制一致確認(rèn)收入。思考：甲企業(yè)2008年5月1日將減壓閥租賃給乙企業(yè)使用，合同約定每年的5月1日支付下年度的租賃費(fèi)12萬元。會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款12 貸：其他業(yè)務(wù)收入8 預(yù)收賬款4稅務(wù)處理：2021年度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租賃費(fèi)收入=12萬元。應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增4萬元。申報(bào)：附表一第6行填報(bào)8萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1行8萬元；附表三第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么確認(rèn)的收入第3列

12、填報(bào)4萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第14行納稅調(diào)增4萬元。2021年：借：預(yù)收賬款4 貸：其他業(yè)務(wù)收入4會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入=4萬元稅務(wù)處理：不確認(rèn)收入4萬元。納稅調(diào)減4萬元。申報(bào)：附表一第6行填報(bào)4萬元；結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1行填報(bào)4萬元；附表三第5行第4列填報(bào)4萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第15行納稅調(diào)減4萬元。乙企業(yè)：根據(jù)實(shí)施條例第47條：應(yīng)當(dāng)按租賃期限均勻扣除。借：管理費(fèi)用8待攤費(fèi)用或有關(guān)科目4貸：銀行存款12與會(huì)計(jì)處理沒有差異，不需要納稅調(diào)整。四建造合同收入1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：建造合同確認(rèn)收入的時(shí)間點(diǎn)有3個(gè)：1資產(chǎn)負(fù)債表日12月31日：按工程的完工進(jìn)度或完工百分比確認(rèn)合同收入；2合同完工的當(dāng)期確認(rèn)合同收入；3能得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用

13、發(fā)生當(dāng)期。2.營(yíng)業(yè)稅暫行條例1營(yíng)業(yè)稅條例第9條：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間應(yīng)當(dāng)按照收到營(yíng)業(yè)額或索取營(yíng)業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)收入。2財(cái)稅【2003】16號(hào)：采取預(yù)收款發(fā)生發(fā)生的勞務(wù)，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間遵循會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入。3如果屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)收款的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)。3. 企業(yè)所得稅實(shí)施條例24條：企業(yè)加工承攬工程作業(yè)、提供建筑安裝、裝修等勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么一致。完工進(jìn)度或完成的工作量依據(jù)什么計(jì)算？可以選擇以下方法之一：1已完工作的測(cè)量2已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例3發(fā)生本錢占總本錢的比例國(guó)稅函【2021】87

14、5號(hào)與會(huì)計(jì)制度一致。4.差異分析： 例：某建筑公司簽訂一份總金額為480萬元不含稅的固定造價(jià)合同。工期為3年，已于2021年2月開工，預(yù)計(jì)2021年7月完工。最初，預(yù)計(jì)生產(chǎn)總本錢450萬元不含稅，到2021年末，因材料漲價(jià)等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總本錢為490萬元。該企業(yè)于2021年5月提前兩個(gè)月完工，并已將建筑物移交客戶，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款20萬元。該企業(yè)的其他有關(guān)資料如下表：工程/年度202120212021至目前止已發(fā)生的本錢135000039200004650000完成合同尚需發(fā)生本錢3150000980000-已結(jié)算合同價(jià)款150000025000001000000實(shí)際收到價(jià)款1400000200000016000002021年度：完工進(jìn)度=135/450*100%=30%應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入=480*30%=144萬元合同毛利=144-135=9萬元1核算本錢：借：工程施工本錢135 貸：應(yīng)付職工薪酬或原材料等1352核算已經(jīng)結(jié)算的工程款：借：應(yīng)收賬款150 貸：工程結(jié)算1503核算已經(jīng)預(yù)收的工程款借：銀行存款140 貸：應(yīng)收賬款1404核算收入，結(jié)轉(zhuǎn)本錢：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢13