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1、第六章 外匯業(yè)務的核算,內容提要,第一節(jié) 外匯買賣業(yè)務核算第二節(jié) 外匯存款業(yè)務的核算第三節(jié) 匯款業(yè)務的核算第四節(jié) 托收業(yè)務的核算第五節(jié) 信用證業(yè)務的核算第六節(jié) 外匯貸款業(yè)務的核算,第一節(jié) 外匯買賣業(yè)務核算,一、外匯業(yè)務的概念二、外匯分賬制三、外匯買賣業(yè)務的核算,一、外匯業(yè)務的概述,1.外匯的概念外匯是指國際匯兌中所使用的信用工具和有價證券，如可兌換的外國鈔票、國外銀行存款、銀行匯票、外國政府國庫券和長短期證券以及其他可在國外兌換的憑證等。,國際貨幣基金組織對外匯的解釋是：貨幣行政當局（中央銀行、貨幣管理機構、外匯平準基金組織及財政部）以銀行存款、財政部國庫券、長短期有價證券等形式所保有的在國際

2、收支逆差時可以使用的債權。中華人民共和國外匯管理條例規(guī)定，外匯是指：1.外國貨幣，包括鈔票、鑄幣等。2.外匯有價證券，包括政府公債、國庫券、公司債券、股票、息票等。3.外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等。4.其他外匯資金。,1.外匯的概念,1.外匯的概念,（1）按外匯的來源和用途，可分為貿(mào)易外匯和非貿(mào)易外匯；（2）按能否自由兌換，可分為自由外匯和記賬外匯；（3）按外匯交易交割期，可以分為即期外匯和遠期外匯；（4）按外匯形態(tài)，可以分為現(xiàn)匯和現(xiàn)鈔現(xiàn)鈔是指各種鈔票、鑄幣等，現(xiàn)匯是用于國際匯兌和國際間非現(xiàn)金結算的、用以清償國際間債權債務的外匯.,2.匯率的概念,匯率（外匯行市）是指一

3、國貨幣兌換成另一國貨幣的比率，或是以一種貨幣表示另一種貨幣的價格。1、直接標價法是以一定單位的外國貨幣為標準來計算應付多少單位的本國貨幣，如100美元=827.2600人民幣。除英國和美國外，世界上絕大多數(shù)國家和地區(qū)都使用直接標價法。2、間接標價法是以一定單位的本國貨幣為標準來計算應收多少單位的外國貨幣，目前只有英國和美國使用間接標價法。但美元對英鎊使用直接標價法。,3.現(xiàn)鈔匯率,現(xiàn)鈔匯率或現(xiàn)鈔買賣價，是指銀行買入或賣出外匯現(xiàn)鈔時使用的匯率。一般國家都規(guī)定，不允許外國貨幣在本國流通，需要把外匯現(xiàn)鈔運送到各發(fā)行國或能夠流通的地區(qū)，要花費一定的運費和保險費，這些費用要客戶來承擔，因此銀行在收兌外幣

4、現(xiàn)鈔時使用的匯率，稍低于現(xiàn)匯的買入?yún)R率，而銀行賣出外幣現(xiàn)鈔時使用的匯率與現(xiàn)匯的賣出匯率相同。,4.外匯業(yè)務種類,銀行是以貨幣為經(jīng)營對象的經(jīng)濟實體，其企業(yè)經(jīng)營的范圍人民幣業(yè)務和外匯業(yè)務，我國銀行實行本外幣一體化經(jīng)營。中國工商銀行外匯業(yè)務經(jīng)營范圍外匯存款(Deposits) 外匯貸款(Loans) 外匯匯款(Remittance) 貿(mào)易和非貿(mào)易結算(Trade and Non-trade settlement),外幣兌換(Exchanges)外幣票據(jù)承兌及貼現(xiàn)(Bills Acceptance and Discount)外匯借款(Borrowing)外匯擔保(Guarantee)自營或代客外匯買賣

5、(FxTrading)(Foreign Exchange Trading)發(fā)行或代理發(fā)行股票以外的有價證券(Issuing and issuing as agent securities excluding stocks)買賣或代理買賣股票以外的有價證券(Buying /selling and buying /selling as agent securities ecluding stocks)資信調查、咨詢、見證(Credit investigation, consultation and certifying),2.外匯業(yè)務種類,二、外匯分帳制,企業(yè)外匯業(yè)務的核算有兩種方法：外匯統(tǒng)帳制和

6、外匯分賬制。1.外匯統(tǒng)帳制又稱本幣記賬法，就是在每一筆外幣業(yè)務發(fā)生時，對涉及的外國貨幣，均按一定的比價折合成本幣記賬的一種記賬方法。例題1：某企業(yè)出售產(chǎn)品獲得銷售收入1000美元，當日的匯率為1=7.5￥，那么其會計分錄：借：銀行存款（美元戶） 7500 貸：主營業(yè)務收入 7500,2.外匯分帳制又稱原幣記帳法，是指經(jīng)營外匯業(yè)務的銀行以原幣為記帳單位，按幣種設置總帳和明細帳。其要點有：A、以各種原幣分別立帳。即平時以原幣為記帳貨幣，進行帳務處理，每種貨幣各自成立帳務系統(tǒng)。,二、外匯分帳制,例題2,張某持交甲行美元現(xiàn)鈔3萬元，要求銀行作活期存款現(xiàn)鈔戶。甲行受理這筆外匯業(yè)務后，然后，直接以美元為記

7、帳貨幣辦理帳務處理。會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 USD30 000 貸：吸收存款現(xiàn)鈔戶 USD30 000,B、一筆業(yè)務涉及兩種不同貨幣時，由于一個分錄不能出現(xiàn)兩種貨幣，應通過“貨幣兌換”科目進行核算，該科目是不同貨幣之間帳務處理的橋梁。例題3：銀行兌入美鈔2萬元，美元鈔買價1：7.5，鈔賣價為1：7.55。不能作分錄：借：庫存現(xiàn)金 USD 20 000 貸：庫存現(xiàn)金 ￥150 000,二、外匯分帳制,銀行受理這筆業(yè)務后，銀行收進2萬美元，付出15萬元人民幣現(xiàn)鈔。這筆業(yè)務發(fā)生后，涉及美元和人民幣兩種貨幣，因此應通過“貨幣兌換”科目來作分錄：借：庫存現(xiàn)金 USD 20 000 貸：貨幣兌換鈔買價

8、 USD 20 000借：貨幣兌換鈔買價 RMB150 000 貸：庫存現(xiàn)金 RMB150 000,二、外匯分帳制,C、年終決算時，除按原幣決算外，還對各種分帳的貨幣按規(guī)定的方法將外幣折成人民幣，再與原人民幣會計報表合并，形成本外幣匯總的會計報表。,二、外匯分帳制,3. 會計科目,設置“貨幣兌換”科目來核算企業(yè)（金融）采用分賬制核算外幣交易所產(chǎn)生的不同幣種之間的兌換，并按幣種進行明細核算。“貨幣兌換”科目是實行外匯分帳制的特設科目，凡外匯業(yè)務涉及不同貨幣時，其帳務處理均應通過此科目進行核算。在會計核算和帳務處理中起聯(lián)系和平衡作用。一方面，它是聯(lián)系外幣和人民幣帳務系統(tǒng)的橋梁。另一方面，它使原外幣

9、和人民幣帳務系統(tǒng)各自保持平衡。,三、外匯買賣業(yè)務的核算,外匯買賣又稱外匯交易，在國際金融市場上，是指兩種可自由兌換貨幣之間的兌換。在我國，人民幣不是完全自由兌換的貨幣，按現(xiàn)行外匯管理制度，實行外匯結售匯制度。目前我國的匯價主要有： 匯買價：銀行買入外匯的價格匯賣價=鈔賣價：銀行賣出外匯或外鈔的價格鈔買價：銀行買入外匯現(xiàn)鈔的價格鈔賣價：銀行賣出外匯現(xiàn)鈔的價格中間價：銀行的基準價格,（一）外匯買賣種類,1.買入外匯（結匯）： 境內的企事業(yè)單位按外匯政策規(guī)定，將所得的外匯收入按牌價結售給商業(yè)銀行，商業(yè)行買入外匯，給付人民幣。2.賣出外匯（售匯）： 境內企事業(yè)單位的經(jīng)常項目下的正常對外付匯、持有關憑證

10、，用人民幣到商業(yè)行兌換，商業(yè)行收進人民幣，支付外匯,3.套匯不同幣別的套匯，一種外幣通過人民幣兌換成另一種外幣。 同種幣別的套匯:鈔兌匯和匯兌鈔。,（一）外匯買賣種類,（二）結售匯的核算,1.買入外匯（結匯、外幣兌本幣）基本帳務處理借： 科目 （外匯） 貸：貨幣兌換（匯買價） 借：貨幣兌換 （本幣） 貸：科目,例題4,某進出口企業(yè)（2010012）收到紐約銀行匯入銷貨款USD100000元（牌價美元兌人民幣牌價1：7.37）轉入企業(yè)單位存款帳戶。 借：匯入?yún)R款 USD100000 貸：貨幣兌換 USD100000借：貨幣兌換 RMB737000 貸：吸收存款 RMB737000,2.賣出外匯（

11、售匯、本幣兌換外幣）帳務處理借：科目 本幣 貸：貨幣兌換借：貨幣兌換 外幣 貸：科目,（二）結售匯的核算,例題5,進出口企業(yè)紡織口公司（201032）支付貨款HKD2000元匯往香港。（匯賣價1：0.95）借：吸收存款-201032 RMB1900 貸：貨幣兌換 RMB1900借：貨幣兌換 HKD2000 貸：匯出匯款 HKD2000,（三）套匯業(yè)務核算,1. 套匯有兩種類型：（1）兩種不同幣種現(xiàn)匯之間的套匯，是銀行將一種外匯兌換成另一種外匯的外匯買賣活動。套匯的幣種包括美元、港幣、日元、英鎊、瑞士法郎、歐元等可自由兌換貨幣。（2）現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間的套匯，是銀行買進現(xiàn)匯賣出現(xiàn)鈔或買進現(xiàn)鈔賣出現(xiàn)匯

12、的外匯買賣活動。,（1）不同幣種現(xiàn)匯之間的套匯的核算銀行為客戶辦理不同幣種現(xiàn)匯之間的套匯業(yè)務，在核算時，必須先套算出賣出幣種的金額，公式為：賣出幣種套匯金額=買入幣種金額買入幣種匯買價/賣出幣種匯賣價,（三）套匯業(yè)務核算,例題6,某客戶用美元存款10萬元兌換成所需的歐元，以備支付貨款。銀行受理為客戶辦理此項業(yè)務，當日美元買入價1：7.378，歐元賣出價1：10.729。,應付歐元金額=EUR（100 000.007.378/10.729）=EUR68766.89借：吸收存款企業(yè)戶 USD 100 00.00 貸：貨幣兌換套匯戶 USD 100 00.00 借：貨幣兌換 美元套匯戶 RMB737

13、 800.00 貸：貨幣兌換馬克套匯戶 RMB737 800.00借：貨幣兌換套匯戶 EUR68766.89 貸：吸收存款企業(yè)戶 EUR 68766.89,答案,（2）現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間套匯的核算銀行為客戶辦理現(xiàn)匯與現(xiàn)鈔之間的套匯業(yè)務，在核算時，必須先套算出賣出幣種的金額，公式為：匯買鈔賣的計算公式：賣出幣種現(xiàn)鈔金額=買入幣種現(xiàn)匯金額匯買價/匯賣價。鈔買匯賣的計算公式：賣出幣種現(xiàn)匯金額=買入幣種現(xiàn)鈔金額鈔買價/匯賣價。,（三）套匯業(yè)務核算,例題7,某客戶因公出國，要求從其現(xiàn)匯帳戶上支付USD 10 000，銀行辦理此業(yè)務，賣出現(xiàn)鈔，買進現(xiàn)匯，美元現(xiàn)匯買入價為1：7.3665，現(xiàn)匯賣出價為1：7.3

14、850（與現(xiàn)鈔賣出價相同）。,應付美元現(xiàn)鈔金額=USD（10 000. 007.3665/7.3850）=USD 9 974.95此筆業(yè)務的會計分錄如下：借：吸收存款企業(yè)戶 USD 10 000.00 貸：貨幣兌換套匯戶 USD 10 000.00借：貨幣兌換美元現(xiàn)匯套匯戶 RMB73 665.00 貸：貨幣兌換美元現(xiàn)鈔套匯戶 RMB73 665.00借：貨幣兌換套匯戶 USD 9 974.95 貸：庫存現(xiàn)金 USD 9 974.95,答案,第二節(jié) 外匯存款業(yè)務的核算,一、單位外匯存款業(yè)務核算二、個人外匯存款業(yè)務核算,一、單位外匯存款業(yè)務核算,外匯存款分為活期存款和定期存款兩種。貨幣種類一般為

15、美元、港幣、歐元、英鎊、日元、加拿大元、澳大利亞元、瑞士法郎、新加坡元和其他可自由兌換的貨幣。,1.外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯戶,以外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯戶時，應以當日的現(xiàn)鈔買入牌價和現(xiàn)匯賣出牌價折算入帳。外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯戶時，會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金 外幣 貸：貨幣兌換套匯戶（鈔買價） 外幣借：貨幣兌換幣種套匯戶（鈔買價） 人民幣 貸：貨幣兌換幣種套匯戶（匯賣價）人民幣借：貨幣兌換套匯戶（匯賣價） 外幣 貸：吸收存款單位戶 外幣,2.直接以國外收匯或國內轉款存入,（1）以匯入原幣存入時，會計分錄為：借：存放境外同業(yè)款項境外帳戶行戶 外幣或：清算資金往來 外幣 貸：吸收存款企業(yè)戶 外幣,（2）匯入幣種與存入

16、幣種不同時，會計分錄為：（以匯入美元轉存港元為例）借：匯入?yún)R款（或有關科目） 美元 貸：貨幣兌換套匯戶（匯買價） 美元借：貨幣兌換美元套匯戶 （匯買價） 人民幣 貸：貨幣兌換美元套匯戶（匯賣價） 人民幣借：貨幣兌換套匯戶（匯賣價） 港幣 貸：吸收存款企業(yè)戶 港幣,2.直接以國外收匯或國內轉款存入,（3）境內機構匯入?yún)R款結匯時，會計分錄為：借：清算資金往來 外幣 或：有關科目 外幣 貸：貨幣兌換結售匯戶（匯買價） 外幣借：貨幣兌換幣種結售匯戶（匯賣價）人民幣 貸：吸收存款企業(yè)戶 人民幣,2.直接以國外收匯或國內轉款存入,例題8,甲企業(yè)持交A行USD 10 000元現(xiàn)鈔要求存入活期存款現(xiàn)匯戶。當日鈔買價1：7.5，匯賣價1：7.65。作出該業(yè)務的會計分錄。,答案,借：庫存現(xiàn)金 USD 10 000 貸：貨幣兌換套匯戶（鈔買價） USD 10 000借：貨幣兌換幣種套匯戶（鈔買價） RMB 75 000 貸：貨幣兌換幣種套匯戶（匯賣價） RMB 75 000借：貨幣兌換套匯戶（匯賣價） USD 9 803.92 貸：吸收存款單位戶 USD 9 803.92,3.外匯取款的核算,（1）從現(xiàn)匯帳