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1、外貿(mào)會(huì)計(jì),主講 徐 艷,模塊二 外匯業(yè)務(wù)核算,任務(wù)一 外匯業(yè)務(wù)的管理任務(wù)二 外匯核算與匯兌損益,任務(wù)一 外匯業(yè)務(wù)的管理,外幣折算的業(yè)務(wù)范圍記賬本位幣的確定外匯匯率,課程導(dǎo)入：,會(huì)計(jì)假設(shè)的四個(gè)內(nèi)容？,之一：貨幣計(jì)量,以何種貨幣為記賬本位幣呢？,記賬本位幣以外的：外幣業(yè)務(wù),（一）外幣折算的業(yè)務(wù)范圍,什么是外幣呢？,外幣交易,外幣折算,以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易,外幣購銷業(yè)務(wù)外幣兌換業(yè)務(wù)外幣借款業(yè)務(wù)其他外幣業(yè)務(wù),（二）記賬本位幣的確定,1.含義,企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。,主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金,具體應(yīng)如何選擇呢？,以案說“法”,2.考慮因素該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的銷售價(jià)格該貨幣主要影響商品或

2、勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣,示例1：國內(nèi)甲公司為外貿(mào)自營出口企業(yè)，超過80%的營業(yè)收入來自向美國的出口。 示例2：甲公司除廠房設(shè)施、30%的人工成本在國內(nèi)以人民幣采購?fù)猓a(chǎn)所需原材料、機(jī)器設(shè)備及70%以上的人工成本都以美元在美國采購。,企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。,3.記賬本位幣的變更,不得隨意變更經(jīng)營主要環(huán)境發(fā)生重大變化，可以變更,如何處理？,采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣,返回本

3、節(jié),（三）外匯匯率,1.外匯匯率簡稱匯率，它是指一個(gè)國家貨幣兌換為另一個(gè)國家貨幣的比率，也就是兩種貨幣之間的比價(jià)。2.外匯匯率的標(biāo)價(jià)方法（1）直接標(biāo)價(jià)法也稱直接匯率，直接標(biāo)價(jià)法是指將每一單位外國貨幣用可以兌換的本國貨幣金額來表示的一種標(biāo)價(jià)方法。目前世界上絕大多數(shù)國家都采用直接標(biāo)價(jià)法。我國國家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)也采用這種標(biāo)價(jià)方法。例如1美元=6.58元人民幣，對于中國來說就是直接標(biāo)價(jià)法。,（2）間接標(biāo)價(jià)法又稱數(shù)量標(biāo)價(jià)法。間接標(biāo)價(jià)法是指將每一單位的本國貨幣用可以兌換的外國貨幣的金額表示的一種標(biāo)價(jià)方法。例如，100元人民幣可以兌換1517美元等。這種標(biāo)價(jià)方法的原理與直接標(biāo)價(jià)法正好相反，目前國際

4、上的幾個(gè)大金融市場大都采用間接標(biāo)價(jià)法。 又如1英鎊等于1.6美元，對于英國來說，就是間接標(biāo)價(jià)法。目前世界上使用間接標(biāo)價(jià)法的國家不多，主要是美國、英國、澳大利亞等。,第一，交易日，根據(jù)當(dāng)日即期匯率，將外幣金額折算為記賬本位幣金額登記入賬；同時(shí)按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。 第二，結(jié)算日或期末，根據(jù)當(dāng)日即期匯率對各外幣賬戶進(jìn)行折算；,3.外幣折算匯率,即期匯率,通常：中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià),外幣兌換業(yè)務(wù)：交易實(shí)際匯率,還可以采用其他匯率折算嗎？,即期匯率的近似匯率,任務(wù)二 外匯核算與匯兌損益,一、外匯核算簡介二、匯兌損益,一、外匯核算簡介,(一)外匯核算內(nèi)容及設(shè)置的賬戶(二

5、)外匯業(yè)務(wù)的記賬方法,(一)外匯核算內(nèi)容及設(shè)置的賬戶,1.外匯核算內(nèi)容外匯業(yè)務(wù),也稱外幣業(yè)務(wù),是指外貿(mào)企業(yè)以人民幣(記賬本位幣)以外的其他幣種進(jìn)行款項(xiàng)收付、往來結(jié)算和計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。其主要內(nèi)容包括:(1)外貿(mào)企業(yè)購買或銷售以外幣計(jì)價(jià)的商品和勞務(wù),即商品進(jìn)出口業(yè)務(wù)和勞務(wù)輸入、輸出業(yè)務(wù)(2)外貿(mào)企業(yè)從事的外幣借貸業(yè)務(wù)(3)外貿(mào)企業(yè)擁有、承擔(dān)、清算的外幣債權(quán)、債務(wù),(一)外匯核算內(nèi)容及設(shè)置的賬戶,2.外匯核算設(shè)置的賬戶(1)庫存現(xiàn)金外幣現(xiàn)金和銀行存款外匯存款賬戶(2)外匯結(jié)算的債權(quán)賬戶,包括應(yīng)收外匯賬款、應(yīng)收外匯票據(jù)和預(yù)付外匯賬款(3)外匯結(jié)算的債務(wù)賬戶,包括長(短)期外匯借款、應(yīng)付外匯賬款、應(yīng)付外

6、匯票據(jù)和預(yù)收外匯賬款等,（二）外匯業(yè)務(wù)的記賬方法,外幣業(yè)務(wù)的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。1.外幣統(tǒng)賬制 外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，必須及時(shí)折算為記賬本位幣記賬，并以此編制會(huì)計(jì)報(bào)表的制度。從我國目前的情況來看，除金融企業(yè)外，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制。所以，外貿(mào)企業(yè)通常采用外幣統(tǒng)賬制。,2.外幣分賬制 外幣分賬制是指企業(yè)對外幣業(yè)務(wù)在日常核算時(shí)按照外幣進(jìn)行記賬，分別不同的外幣幣種核算損益和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，在資產(chǎn)負(fù)債表日將不同幣種的會(huì)計(jì)報(bào)表折算為記賬本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表，并與記賬本位幣業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表匯總，編制整個(gè)企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表的制度。我國的金融企業(yè)因外幣交易頻繁，涉

7、及外幣幣種較多，可以采用分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算。,二、匯兌損益,（一）匯兌損益的產(chǎn)生和確認(rèn) （二）各種情況下匯兌損益的賬務(wù)處理（三）匯兌損益的期末調(diào)整,（一）匯兌損益的產(chǎn)生和確認(rèn),1.匯兌損益的含義 匯兌損益是外匯兌換損失和收益的簡稱，它是指企業(yè)在進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)核算時(shí)，各外幣性賬戶由于不同時(shí)期匯率的波動(dòng)而引起的記賬本位幣折合的差額。 匯兌損益在市場匯率波動(dòng)情況下，是企業(yè)外幣業(yè)務(wù)核算中經(jīng)常碰到的一個(gè)問題，它既包含匯兌收益，也包含匯兌損失，其數(shù)額大小和性質(zhì)，直接體現(xiàn)外匯風(fēng)險(xiǎn)程度，是反映外匯風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要指標(biāo)，對外幣業(yè)務(wù)經(jīng)營和決策將產(chǎn)生重要影響。,2.匯兌損益產(chǎn)生的原因及確認(rèn) 匯兌損益的產(chǎn)生，從根

8、本上說是由于外匯業(yè)務(wù)處理時(shí)記賬時(shí)間不同和市場匯率波動(dòng)變化所致。就外貿(mào)企業(yè)來說，產(chǎn)生的具體原因主要有以下幾個(gè)方面： 第一，企業(yè)因向銀行結(jié)售或購入外匯時(shí)，由于銀行采用市場買入、賣出價(jià)計(jì)算，而企業(yè)外幣賬戶記錄采用會(huì)計(jì)折合匯價(jià)，二者如果不一致就會(huì)產(chǎn)生匯兌損益。,第二，企業(yè)因經(jīng)營需要而允許進(jìn)行不同貨幣兌換時(shí)，由于銀行兌換匯率的不同，以及實(shí)際兌換匯率與會(huì)計(jì)折合匯率的不同，可能產(chǎn)生匯兌損益。 第三，在每一會(huì)計(jì)期末，由于采用期末市場匯率對外幣賬戶期末余額計(jì)價(jià)調(diào)整時(shí)，可能會(huì)產(chǎn)生調(diào)整差額，從而出現(xiàn)匯兌損益。,3.匯兌損益的處理原則 第一，籌建期間發(fā)生的匯兌損益，列入開辦費(fèi)，開業(yè)后再按規(guī)定攤銷； 第二，企業(yè)經(jīng)營期間

9、因從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的匯兌損益，與當(dāng)期經(jīng)營直接相關(guān)，因此，應(yīng)列為當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理。,第三，與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)的匯兌損益，不論發(fā)生在何時(shí)（籌建期間或生產(chǎn)經(jīng)營期間），只要在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前都應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值，若已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后，則應(yīng)列為當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理。 第四，清算期間發(fā)生的匯兌損益，一律并入清算損益處理。,4.匯兌損益的確認(rèn)方法,匯兌損益的確認(rèn)要符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，在會(huì)計(jì)核算中及時(shí)確認(rèn)，以便充分反映外匯風(fēng)險(xiǎn)。這里的及時(shí)包括外幣兌換業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，債權(quán)債務(wù)清償時(shí)和會(huì)計(jì)期末根據(jù)當(dāng)日匯率確認(rèn)兩個(gè)方面。確認(rèn)的方法可分為逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法和集中結(jié)轉(zhuǎn)法兩種。,（1）逐筆

10、結(jié)轉(zhuǎn)法 逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法是指企業(yè)每結(jié)匯一次，就計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)一次匯兌損益的方法。,采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法，平時(shí)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)通常按當(dāng)日的市場匯率的中間價(jià)或買人價(jià)、賣出價(jià)折算，如與原賬面匯率不同時(shí)，就立即計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)該筆業(yè)務(wù)的匯兌損益。至期末，再將所有的外幣賬戶的期末原記賬本位幣金額按當(dāng)日公布的市場匯率的中間價(jià)折算的金額作為該外幣賬戶的記賬本位幣金額。該余額與外幣賬戶原記賬本位幣之間的差額作為匯兌損益予以轉(zhuǎn)銷。,逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法能夠分別反映各筆結(jié)匯業(yè)務(wù)發(fā)生的匯兌損益和期末因匯率變動(dòng)而發(fā)生的匯兌損益；但核算的工作量較大。這種方法適用于外幣業(yè)務(wù)不多，但每筆業(yè)務(wù)交易金額較大的企業(yè)。,（2）集中結(jié)轉(zhuǎn)法 集中結(jié)轉(zhuǎn)法是指企業(yè)平時(shí)結(jié)匯

11、時(shí)，按當(dāng)日的市場匯率核銷相關(guān)的外幣賬戶，將匯兌損益集中在期末結(jié)轉(zhuǎn)的方法。,采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法外貿(mào)企業(yè)平時(shí)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)除結(jié)匯和購匯外均接著市場匯率登記原幣和折算的人民幣數(shù)額，不確認(rèn)匯兌損益，月末再將外幣賬戶中的銀行存款、債權(quán)和債務(wù)中的原幣按當(dāng)日市場匯率折算為人民幣，當(dāng)該人民幣的數(shù)額與該原幣賬面上對應(yīng)的人民幣數(shù)額之間外，每個(gè)月底都要確認(rèn)一次匯兌損益。而結(jié)匯和購匯存在差額時(shí)，即將該差額確認(rèn)為匯兌損益。,外幣業(yè)務(wù)量大且零星的企業(yè)宜采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法來結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益。 逐步結(jié)轉(zhuǎn)和集中結(jié)轉(zhuǎn)法雖月末、季末結(jié)果不一樣，但年末兩種方法的結(jié)果是一樣的。企業(yè)可以自行選定一種，但選定后一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。,（二）各種情況

12、下匯兌損益的賬務(wù)處理,（一）逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法舉例例7：美達(dá)進(jìn)出口公司“應(yīng)收外匯賬款”賬戶1月1日余額為100 000美元，匯率6.18元，人民幣為618 000元。采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法對1月份發(fā)生有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理如下： (1)1月12日，銷售給美國科迪公司電器一批，發(fā)票金額為50000美元，當(dāng)日美元匯率中間價(jià)為6.18元。作分錄如下： 借：應(yīng)收外匯賬款(US$50 0006.18) 309000 貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入309 000,(2)1月18日，銀行收妥上月結(jié)欠外匯賬款100000美元，轉(zhuǎn)來收匯通知，當(dāng)日美元匯率中間價(jià)為6.17元，作分錄如下： 借：銀行存款美元戶 (US$1000006

13、.17)617 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)收外匯賬款 618000,(3)1月25日，銷售給美國芝加哥公司電器一批，發(fā)票金額為65000美元，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為6.17元。作分錄如下： 借：應(yīng)收外匯賬款(US$65 0006.17) 401050 貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入401050,(4)1月31日，美元市場匯率中間價(jià)為6.16元，計(jì)算匯兌損益如下： 應(yīng)收外匯賬款按期末市場匯率計(jì)算記賬本位幣余額=(50000+65000)6.16=708400 (元） 應(yīng)集中結(jié)轉(zhuǎn)的匯兌損益=618000+309000+401050-618000-708400 =1 650(元) 根據(jù)計(jì)算

14、的結(jié)果結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益，作分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 650 貸：應(yīng)收外匯賬款 1650,（二）集中結(jié)轉(zhuǎn)法舉例同上例采用采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法對1月份發(fā)生有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理如下： (1)1月12日，銷售給美國科迪公司電器一批，發(fā)票金額為50000美元，當(dāng)日美元匯率中間價(jià)為6.18元。作分錄如下： 借：應(yīng)收外匯賬款(US$50 0006.18)309000 貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入309 000,(2)1月18日，銀行收妥上月結(jié)欠外匯賬款100000美元，轉(zhuǎn)來收匯通知，當(dāng)日美元匯率中間價(jià)為6.17元，作分錄如下： 借：銀行存款美元戶 (US$100 0006.17)617 000 貸：應(yīng)收外匯賬款

15、 (Us$100 0006.17)617000,(3)1月25日，銷售給美國芝加哥公司電器一批，發(fā)票金額為65000美元，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為6.17元。作分錄如下： 借：應(yīng)收外匯賬款(US$65 0006.17) 401050 貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入401050,(4)1月31日，美元市場匯率中間價(jià)為6.56元，計(jì)算匯兌損益如下： 應(yīng)收外匯賬款按期末市場匯率計(jì)算記賬本位幣余額=(50000+65000)6.16=708400 (元） 應(yīng)集中結(jié)轉(zhuǎn)的匯兌損益=618000+309000+401050-617000-708400=2 650(元) 根據(jù)計(jì)算的結(jié)果結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益，作分錄如下

16、： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 650 貸：應(yīng)收外匯賬款 2 650,（二）匯兌損益的期末調(diào)整,在每一會(huì)計(jì)期末（月末、季末、年末）將存在有外幣資金余額的外幣性賬戶，重新按期末市場匯率計(jì)價(jià)折合，折合后的外幣性賬戶的記賬本位幣余額與原賬面記賬本位幣余額之間的差額，一方面調(diào)整外幣性賬戶，一方面作為匯兌損益等處理；對期末無外幣資金余額，但僅有記賬本位幣余額的外幣性賬戶（平時(shí)所用不同折合匯率所致），也應(yīng)隨之調(diào)平，并將作為匯兌損益等進(jìn)行處理。,例：設(shè)某外貿(mào)公司本月末有關(guān)外幣賬戶調(diào)整前的余額情況為：賬戶名稱 原幣 記賬本位幣 銀行存款美元 US10000 ￥66000銀行存款港幣 HK15300 ￥13617應(yīng)收外匯賬款 美元 US20000 ￥132400應(yīng)付外匯賬款港幣 HK60000 ￥55200長期外匯借款美元 US50000 ￥329500應(yīng)付外匯票據(jù)港幣戶 （貸方）￥300短期外匯借款美元 （借方）￥120,本月末美元市場買價(jià)為660，賣價(jià)為662；港幣市場買價(jià)為090，賣價(jià)為092。據(jù)此各外幣賬戶月末調(diào)整后記賬本位幣余額及調(diào)整差額計(jì)算分析如下：,賬戶名稱 調(diào)整后本位幣余額 差額銀行存款美元US1