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1、注冊會計師 - 會計注冊會計師 - 會計 第 1 頁 第 06 講 固定資產(chǎn)的處置、清查第 06 講 固定資產(chǎn)的處置、清查 【知識點】固定資產(chǎn)的處置【知識點】固定資產(chǎn)的處置 一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)： （一）該固定資產(chǎn)處于 處置狀態(tài)處置狀態(tài)； （二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置 不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。 二、固定資產(chǎn)出售、毀損和報廢的會計處理 二、固定資產(chǎn)出售、毀損和報廢的會計處理 1.將固定資產(chǎn)清理時的賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理” 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 2.支付清理費 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存

2、款 3.固定資產(chǎn)處置回收價值 借：其他應(yīng)收款、銀行存款或原材料 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4.固定資產(chǎn)處置實現(xiàn)盈余時 借：固定資產(chǎn)清理 貸：資產(chǎn)處置損益 5.固定資產(chǎn)處置形成虧損時 借：資產(chǎn)處置損益 貸：固定資產(chǎn)清理 6.固定資產(chǎn)發(fā)生毀損和報廢，仍然使用“ 營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目核算。 【要點提示】涉及固定資產(chǎn)處置的常見出題方式是以單選題來測試處置損益額的計算。 （一手最快更新VX：c i c p a 16116）注冊會計師 - 會計注冊會計師 - 會計 第 2 頁 【單選題】甲公司 209 年 2 月 20 日購入一臺機器設(shè)備并投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明

3、的設(shè)備價款為 200 000 元，增值稅稅額為 26 000 元，甲公司采用年限平均法計提折舊，該設(shè)備預(yù)計使用壽命為 10 年，預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的 3%，因產(chǎn)品轉(zhuǎn)型，211 年 2 月 28 日，甲公司將該機器設(shè)備出售給乙公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 160 000 元，增值稅額為 20 800 元。出售時，該設(shè)備已計提減值準(zhǔn)備 4 000 元，已計提折舊 38 800 元，甲公司以銀行存款支付該設(shè)備拆卸費用 5 000元。甲公司出售此設(shè)備發(fā)生的凈損益為（ ）。 A.2 500 元 B.2 200 元 C.3 000 元 D.1 680 元 正確答案B 答案解析出售該建筑

4、物的凈收益160 000（200 00038 8004 000）5 0002 200（元） 【 知識點知識點】 固定資產(chǎn)的清查固定資產(chǎn)的清查 盤盈 盤虧 按前期差錯前期差錯處理，盤盈當(dāng)時 當(dāng)時 處理時 借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：其他應(yīng)收款（保險賠款或責(zé)任人賠款） 營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 【要點提示】固定資產(chǎn)盤盈是最特殊的一種盤盈，它所適用的會計處理原則是前期差錯更正原則。 【 知識點知識點】 現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧對比現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧對比 盤盈 盤虧 現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款 營業(yè)外收入 借：其他應(yīng)收款 管理費

5、用 存貨 貸：管理費用 借：管理費用 其他應(yīng)收款 營業(yè)外支出 【提示】管理不善管理不善導(dǎo)致盤虧的存貨，其進項稅額不得抵扣不得抵扣 固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 借：其他應(yīng)收款 營業(yè)外支出 【多選題】下列有關(guān)固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（ ）。 A.固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計入當(dāng)期損益 B.固定資產(chǎn)日常維護發(fā)生的支出計入當(dāng)期損益 C.債務(wù)重組中取得固定資產(chǎn)的成本，包括放棄債權(quán)的公允價值，以及使該資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他成本 D.計提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價值為基礎(chǔ)計提折舊 E.持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值高于重新預(yù)計的凈殘值的金額計入當(dāng)期損

6、益 正確答案ABCDE （一手最快更新VX：c i c p a 16116）注冊會計師 - 會計注冊會計師 - 會計 第 3 頁 【2019 年多選題】下列各項關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（ ）。 A.為保持固定資產(chǎn)使用狀態(tài)而發(fā)生的日常修理支出予以資本化計入固定資產(chǎn)成本 B.達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)以暫估價值為基礎(chǔ)計提折舊 C.為提升性能進行更新改造的固定資產(chǎn)停止計提折舊 D.已簽訂不可撤銷合同，擬按低于賬面價值的價格出售的固定資產(chǎn)，停止計提折舊并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理 正確答案BC 答案解析選項 A，應(yīng)予以費用化，不計入固定資產(chǎn)成本；選項 D，符合持有待售

7、的條件，應(yīng)停止計提折舊并按賬面價值轉(zhuǎn)入持有待售資產(chǎn)。 【2020 年多選題】下列各項有關(guān)固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（ ）。 A.盤盈的固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)后計入當(dāng)期營業(yè)外收入 B.與存貨相關(guān)的車間固定資產(chǎn)日常修理費用予以資本化后計入存貨成本 C.由于法律要求的原因，履行特定固定資產(chǎn)的棄置義務(wù)可能發(fā)生支出金額變動而引起的預(yù)計負(fù)債增加，在固定資產(chǎn)壽命期內(nèi)相應(yīng)增加該固定資產(chǎn)的成本 D.使用安全生產(chǎn)費購買的固定資產(chǎn)每月計提折舊，并相應(yīng)沖減專項儲備 正確答案BC 答案解析選項 A，盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，批準(zhǔn)后調(diào)整期初留存收益；選項 D,使用安全生產(chǎn)費購買的固定資產(chǎn)，是一次全額計提折舊的。

8、根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 6 號，由于技術(shù)進步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能發(fā)生支出金額、預(yù)計棄置時點、折現(xiàn)率等變動而引起的預(yù)計負(fù)債變動，應(yīng)按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本 （1）對于預(yù)計負(fù)債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計負(fù)債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。 （2）對于預(yù)計負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計負(fù)債的所有后續(xù)變動應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為損益。 因此，選項 C 也是正確的。 關(guān)鍵考點小結(jié) 1.固定資產(chǎn)初始計量原則 2.購

9、買方式下固定資產(chǎn)入賬成本的構(gòu)成因素 （一手最快更新VX：c i c p a 16116）注冊會計師 - 會計注冊會計師 - 會計 第 4 頁 3.一攬子購入多項固定資產(chǎn)的分拆標(biāo)準(zhǔn)公允價值所占比例。 4.分期付款購入固定資產(chǎn)的會計處理 5.自行建造固定資產(chǎn)的會計處理 6.其他方式取得固定資產(chǎn)的會計處理原則 （一手最快更新VX：c i c p a 16116）注冊會計師 - 會計注冊會計師 - 會計 第 5 頁 7.固定資產(chǎn)折舊的會計處理 （一手最快更新VX：c i c p a 16116）注冊會計師 - 會計注冊會計師 - 會計 第 6 頁 8.后續(xù)支出的會計處理 9.固定資產(chǎn)處置的會計處理 （一手最快更新VX：c i c p a 16116）注冊會計師 - 會計注冊會計師 - 會計 第 7 頁 10.固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的會計處理 （一手最快更新VX：c i c p a 16116）