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1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 稅法注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 稅法 第 1 頁(yè) 第 06 講 已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算第 06 講 已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算 【知識(shí)點(diǎn) 4】已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算【知識(shí)點(diǎn) 4】已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算 【考情分析】重要考點(diǎn) 一、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除一、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除 稅法規(guī)定：對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)，可按當(dāng)期 生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。 1.扣稅范圍： 在消費(fèi)稅 15 個(gè)稅目中，除酒（葡萄酒例外）、小汽車(chē)、摩托車(chē)、高檔手表、游艇、電池、涂料外，其余 8 個(gè)稅目有扣稅規(guī)定： （1）外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙； （2）外購(gòu)已

2、稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品； （3）外購(gòu)已稅 珠寶玉石珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； （4）外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火； （5）外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿； （6）外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子； （7）外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板； （8）外購(gòu)已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油。 【特例】從 葡萄酒葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒的，準(zhǔn)予從葡萄酒消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除所耗用應(yīng)稅葡萄酒已納消費(fèi)稅稅款。 【考題單選題】（2020 年）下列產(chǎn)品中，在計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)準(zhǔn)許扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的是（

3、 ）。 A.外購(gòu)已稅煙絲連續(xù)生產(chǎn)的卷煙 B.外購(gòu)已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的應(yīng)稅摩托車(chē) C.外購(gòu)已稅溶劑油生產(chǎn)的應(yīng)稅涂料 D.外購(gòu)已稅游艇生產(chǎn)的應(yīng)稅游艇 正確答案A 答案解析在消費(fèi)稅 15 個(gè)稅目中，酒（葡萄酒例外）、小汽車(chē)、摩托車(chē)、高檔手表、游艇、電池、涂料在計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)不允許扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅。 2.扣稅計(jì)算：按 當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)（期初庫(kù)存+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)期末庫(kù)存）的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)（ 均均不含增值稅不含增值稅）

4、【例題 1計(jì)算題】某卷煙廠從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款 50 萬(wàn)元；使用 60%用于生產(chǎn) A 牌卷煙（甲類卷煙）；本月銷(xiāo)售 A 牌卷煙 80 箱（標(biāo)準(zhǔn)箱），取得不含稅銷(xiāo)售額 400 萬(wàn)元。 已知：甲類卷煙消費(fèi)稅稅率為 56%加 150 元/箱、煙絲消費(fèi)稅稅率為 30%。 要求：計(jì)算當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 正確答案當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（40056%800.015）5060%30%216.2（萬(wàn)元） （一手最快更新VX：c i c p a 16116）注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 稅法注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 稅法 第 2 頁(yè) 【例題 2計(jì)算題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)期初庫(kù)存煙絲 200 萬(wàn)元，本月

5、購(gòu)進(jìn)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票注明不含稅價(jià)款 150 萬(wàn)元，增值稅稅額為 19.5 萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)的煙絲數(shù)量共計(jì) 5 噸。本月生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)煙絲 4噸。（煙絲消費(fèi)稅稅率為 30%） 要求：計(jì)算本期可以抵扣的煙絲消費(fèi)稅。 正確答案本期可以抵扣的煙絲消費(fèi)稅1505430%36（萬(wàn)元） 3.扣稅環(huán)節(jié)： （1）對(duì)于在 零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅 不得扣不得扣除除； （2）對(duì)于雙環(huán)節(jié)納稅的卷煙、超豪華小汽車(chē)，已納消費(fèi)稅不得扣除。 4.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品后銷(xiāo)售： 對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的 工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè)，其銷(xiāo)售高檔化妝品、鞭炮焰火和珠寶

6、玉石， 凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。 二、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣二、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣 稅法規(guī)定：對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按 當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除。 【提示】扣稅范圍、扣稅方法與外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品相同。 【例題單選題】2020 年 10 月某首飾廠從某商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批珠寶玉石，增值稅發(fā)票注明價(jià)款 50 萬(wàn)元，增值稅稅款 6.5 萬(wàn)元，打磨后再將其銷(xiāo)售給首飾商

7、城，收到不含稅價(jià)款 90 萬(wàn)元。已知珠寶玉石消費(fèi)稅稅率為 10%，該首飾廠以上業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅（ ）萬(wàn)元。 A.4 B.5 C.9 D.14 正確答案A 答案解析應(yīng)納消費(fèi)稅9010%5010%4（萬(wàn)元） 【知識(shí)點(diǎn) 4】學(xué)習(xí)結(jié)束【知識(shí)點(diǎn) 4】學(xué)習(xí)結(jié)束 （一手最快更新VX：c i c p a 16116）注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 稅法注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 稅法 第 3 頁(yè) 【知識(shí)點(diǎn) 5】特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算【知識(shí)點(diǎn) 5】特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 【考情分析】重要考點(diǎn) 一、卷煙一、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 卷煙消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)： 生產(chǎn)（進(jìn)口） 批發(fā) 零售 消費(fèi)稅 消費(fèi)稅 （復(fù)合） （復(fù)

8、合） 相關(guān)內(nèi)容如下： 要素 規(guī)定 納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人 （1）納稅人銷(xiāo)售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷(xiāo)售時(shí)納稅 （2）納稅人之間納稅人之間銷(xiāo)售的卷煙不繳納不繳納消費(fèi)稅 計(jì)稅依據(jù) 批發(fā)銷(xiāo)售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙，按其銷(xiāo)售額（不含增值稅）和銷(xiāo)售量征收消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅 稅額計(jì)算 應(yīng)納消費(fèi)稅銷(xiāo)售額（不含增值稅）11%銷(xiāo)售數(shù)量250 元/箱 關(guān)注的問(wèn)題： （1）納稅人應(yīng)將卷煙銷(xiāo)售額與其他商品銷(xiāo)售額分開(kāi)核算，未分開(kāi)核算的，一并征收消費(fèi)稅 （2）卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款

9、 納稅地點(diǎn) 卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅 【例題單選題】卷煙批發(fā)企業(yè)甲 2020 年 11 月批發(fā)銷(xiāo)售卷煙 500 箱，其中批發(fā)給另一卷煙批發(fā)企業(yè)300 箱、 零售專賣(mài)店 150 箱、 個(gè)體煙攤 50 箱。 每箱不含稅批發(fā)價(jià)格為 13000 元。 甲企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅 （ ）元。 A.130000 B.286000 C.336000 D.840000 正確答案C 答案解析甲企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅13000（150+50）11%+（150+50）250336000（元） 二、超豪華小汽車(chē)零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 二、超豪華小汽車(chē)零售環(huán)節(jié)應(yīng)納

10、消費(fèi)稅的計(jì)算 1.超豪華小汽車(chē): 每輛不含增值稅零售價(jià)格 130 萬(wàn)元130 萬(wàn)元 2.消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)： 生產(chǎn)（進(jìn)口） 批發(fā) 零售 消費(fèi)稅 消費(fèi)稅 （從價(jià)） （從價(jià)） 相關(guān)內(nèi)容如下： （一手最快更新VX：c i c p a 16116）注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - - 稅法稅法 第 4 頁(yè) 要素 規(guī)定 征稅范圍 每輛零售價(jià)格 130 萬(wàn)元（不含增值稅）及以上的乘用車(chē)和中輕型商用客車(chē) 納稅人 將超豪華小汽車(chē)銷(xiāo)售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人 稅率 零售環(huán)節(jié)稅率 10%10% 應(yīng)納稅額 1.經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售給消費(fèi)者： 應(yīng)納稅額零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售額（不含增值稅）10% 2.國(guó)內(nèi)汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者： 應(yīng)納稅額生產(chǎn)環(huán)節(jié)

11、銷(xiāo)售額（不含增值稅）（生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率10%） 【知識(shí)點(diǎn)【知識(shí)點(diǎn) 6 6】消費(fèi)稅】消費(fèi)稅出口退稅的計(jì)算出口退稅的計(jì)算 【考情分析】一般考點(diǎn) 一、消費(fèi)稅出口退一、消費(fèi)稅出口退稅稅政策及適用范圍政策及適用范圍 政策 適用范圍 1.出口免稅并退稅 （1）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的 外貿(mào)外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口 （2）外貿(mào)企業(yè)受其他 外貿(mào)外貿(mào)企業(yè)委托代理出口 2.出口免稅但不退稅 （1）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的 生產(chǎn)性企業(yè)生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口 （2） 生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 3.出口不免稅也不退稅 除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)（指一般商貿(mào)企業(yè)） 二、應(yīng)退消費(fèi)稅的二、應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)計(jì)算

12、：算： 1.從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅： 計(jì)稅依據(jù)為：已征且未在內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)出口貨物金額。 應(yīng)退消費(fèi)稅=購(gòu)進(jìn)出口貨物 金額金額消費(fèi)稅稅率 2.從量定額計(jì)征消費(fèi)稅： 應(yīng)退消費(fèi)稅=購(gòu)進(jìn)出口貨物 數(shù)量數(shù)量單位稅額 3.復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅： 按從價(jià)定率和從量定額的計(jì)稅依據(jù)分別確定。 三、出口業(yè)務(wù)中的三、出口業(yè)務(wù)中的增增值稅和消費(fèi)稅：值稅和消費(fèi)稅： 1.生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品 （一手最快更新VX：c i c p a 16116）注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 稅法注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 稅法 第 5 頁(yè) 【考題單選題】（2019 年）下列出口應(yīng)稅消費(fèi)品的行為中，適用消費(fèi)稅免稅不退稅政策的是（ ）。 A.有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的酒廠出口自產(chǎn)白酒 B.商業(yè)批發(fā)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口卷煙 C.外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口實(shí)木地板 D.有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)高檔化妝品直接出口 正確答案A 答案解析選項(xiàng) CD，出口免稅并退稅；選項(xiàng) B，出口不免稅也不退稅。 （一手最快更新VX：c i c p a 16116）