第四章 外幣投融資業(yè)務(wù)的核算第四章 外幣投融資業(yè)務(wù)的核算4.1外幣權(quán)益資本的核算4.2外幣債務(wù)資本的核算4.3外幣投資業(yè)務(wù)的核算4.1 外幣權(quán)益資本的核算相關(guān)概念：權(quán)益資本：企業(yè)依法籌集并長(zhǎng)期擁有、自主支配的資本，也稱之為投入資本。實(shí)收資本的核算 資本公積的核算 外商投資企業(yè)：中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè) 中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè) 外商獨(dú)資企業(yè)4.1 外幣權(quán)益資本的核算一、投入資本的概述:注冊(cè)資本 vs 實(shí)收資本 若投資各方如約出資，二者應(yīng)相等。投入資本的方式：1.現(xiàn)金出資2.實(shí)物出資3.工業(yè)產(chǎn)權(quán)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)出資4.場(chǎng)地使用權(quán)投資4.1 外幣權(quán)益資本的核算二、投入資本的核算1.賬戶設(shè)置：“實(shí)收資本”賬戶；“資本公積”賬戶：“資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”賬戶“法定資產(chǎn)重估增值”賬戶“其他資本公積”賬戶4.1 外幣權(quán)益資本的核算2.會(huì)計(jì)核算：初創(chuàng)企業(yè)時(shí)：投入貨幣資金：按收到資金時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為人民幣登記。借：銀行存款外幣存款 貸：實(shí)收資本（或股本）投資者4.1 外幣權(quán)益資本的核算2.會(huì)計(jì)核算：初創(chuàng)企業(yè)時(shí)：投入實(shí)物：不管雙方是否約定了匯率，實(shí)收資本應(yīng)以投資到賬日的即時(shí)匯率折算入賬。借：固定資產(chǎn)（或原材料）房屋建筑物/設(shè)備 貸：實(shí)收資本（或股本）投資者4.1 外幣權(quán)益資本的核算【例】某外商投資企業(yè)某日收到中方甲企業(yè)投入廠房一幢，投資雙方協(xié)商確定的總價(jià)為200萬(wàn)美元，收到實(shí)物當(dāng)日的美元匯率為US$1=8.15RMB，雙方約定的美元匯率為US$1=8.0RMB。該廠房以總價(jià)全部計(jì)入注冊(cè)資本。4.1 外幣權(quán)益資本的核算4.1 外幣權(quán)益資本的核算2.會(huì)計(jì)核算：初創(chuàng)企業(yè)時(shí)：投入無(wú)形資產(chǎn)：與投入實(shí)物外匯匯率處理方法相同。借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本（或股本）投資者4.1 外幣權(quán)益資本的核算2.會(huì)計(jì)核算：追加資本時(shí)：原投資各方按比例追加：與新設(shè)立企業(yè)時(shí)的會(huì)計(jì)處理相同；有新投資者參股投入：新加入的投資者的出資額就不一定全部都能作為實(shí)收資本處理。4.1 外幣權(quán)益資本的核算【例】A企業(yè)原由甲、乙、丙三位股東各出資100萬(wàn)元而設(shè)立。設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為RMB300萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)三年的經(jīng)營(yíng)，該企業(yè)的留存收益為150萬(wàn)元。這是有丁投資者有意加入該企業(yè)，并表示愿意出資180萬(wàn)元而僅占該企業(yè)25%的股份。4.1 外幣權(quán)益資本的核算三、資本變動(dòng)的核算1.資本增加的核算：借：盈余公積儲(chǔ)備基金借：盈余公積企業(yè)發(fā)展基金借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：實(shí)收資本（或股本）投資者4.1 外幣權(quán)益資本的核算2.資本轉(zhuǎn)讓的核算：并不影響注冊(cè)資本總額，只需調(diào)整實(shí)收資本的明細(xì)賬戶即可：借：實(shí)收資本轉(zhuǎn)讓人 貸：實(shí)收資本受讓人4.1 外幣權(quán)益資本的核算3.資本減少的核算：因資本過(guò)剩而減少注冊(cè)資本：有限責(zé)任公司退還股款：借：實(shí)收資本投資者 貸：銀行存款外幣存款4.1 外幣權(quán)益資本的核算3.資本減少的核算：因資本過(guò)剩而減少注冊(cè)資本：股份有限公司回購(gòu)股票，退還股款：先按股票的面值注銷股本，再對(duì)超出面值的價(jià)格進(jìn)行處理。回購(gòu)價(jià)格=發(fā)行價(jià)格：直接沖銷“資本公積資本溢價(jià)”賬戶；回購(gòu)價(jià)格 發(fā)行價(jià)格：先沖銷“資本公積”賬戶，再?zèng)_銷“盈余公積”賬戶，如不足，再?zèng)_銷“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶。4.1 外幣權(quán)益資本的核算3.資本減少的核算：因嚴(yán)重虧損而減少注冊(cè)資本：消除每股部分金額或注銷股份面值：借：實(shí)收資本（或股本）貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)4.1 外幣權(quán)益資本的核算4.歸還投資的會(huì)計(jì)核算：計(jì)入“實(shí)收資本”賬戶的備抵賬戶“已歸還投資”賬戶。5.非法人企業(yè)投入資本會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)：無(wú)“資本公積”賬戶，只有“實(shí)收資本”賬戶 允許投資者有日常往來(lái)，并計(jì)入“業(yè)主提用”或“業(yè)主往來(lái)”賬戶練習(xí)題 分錄題：新光電器進(jìn)出口公司發(fā)生下列有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):1.2011年12 月5 日,本公司原有注冊(cè)資本4,000,000 元，經(jīng)批準(zhǔn)將注冊(cè)資本增至5,000,000 元。今收到黃信公司投入倉(cāng)庫(kù)1 座，該倉(cāng)庫(kù)賬面原值360,000 元，已提折舊150,000 元，投資各方確認(rèn)以賬面凈值入賬，其投入資金占企業(yè)注冊(cè)資本的3.5%。2.2011 年12 月10 日,收到國(guó)外投資者倍特公司匯入120,000 美元。合同約定的美元匯率的中間價(jià)為US$1=8.25RMB，而收到資本當(dāng)日的美元中間價(jià)為US$1=8.27RMB，投入的資金占企業(yè)注冊(cè)資本的16.5%。第四章 外幣投融資業(yè)務(wù)的核算4.1外幣權(quán)益資本的核算4.2外幣債務(wù)資本的核算4.3外幣投資業(yè)務(wù)的核算