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1、財務(wù)會計,財務(wù)會計,任務(wù)一 了解固定資產(chǎn)核算的基礎(chǔ)知識,項目六 固定資產(chǎn)核算,任務(wù)二 固定資產(chǎn)取得核算,任務(wù)三 固定資產(chǎn)折舊核算,任務(wù)四 固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算,任務(wù)五 固定資產(chǎn)處置核算,任務(wù)六 固定資產(chǎn)清查和固定資產(chǎn)減值核算,任務(wù)一 了解固定資產(chǎn)核算的基礎(chǔ)知識,一、固定資產(chǎn)的特征,二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,（一）固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),（二）固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量,（1）持有固定資產(chǎn)的目的是用于經(jīng)營而非銷售。 （2）固定資產(chǎn)的使用壽命超過一個會計年度。 （3）固定資產(chǎn)屬于有形資產(chǎn)。,三、固定資產(chǎn)的分類,（一）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) （二）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) （三）租出固定資產(chǎn)

2、（四）不需用固定資產(chǎn) （五）未使用固定資產(chǎn) （六）土 地 （七）融資租入固定資產(chǎn),四、固定資產(chǎn)的計價,固定資產(chǎn)的歷史成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。企業(yè)新購建固定資產(chǎn)的計價、確定計提折舊的依據(jù)等均采用這種方法。,（一）按歷史成本計價,固定資產(chǎn)的凈值亦稱為折余價值，是指固定資產(chǎn)原始價值減去已計提折舊后的凈額。按凈值對固定資產(chǎn)計價主要用于計算固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損的溢余或損失等。,（二）按凈值計價,任務(wù)二 固定資產(chǎn)取得核算,一、外購固定資產(chǎn)核算,（一）購進(jìn)不需安裝的固定資產(chǎn),購進(jìn)不需安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費，以及固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)

3、定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該資產(chǎn)的運輸費、裝卸費和專業(yè)人員服務(wù)費等，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。,企業(yè)購進(jìn)需要安裝的固定資產(chǎn)時，按實際支付的價款（包括買價、包裝費、運輸費、繳納的有關(guān)稅金等）借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；發(fā)生的安裝費用等，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。 安裝完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其實際成本（包括買價、稅金、包裝費、運輸費和安裝費）作為固定資產(chǎn)的原價轉(zhuǎn)賬，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。,（二）購進(jìn)需要安裝的固定資產(chǎn),企業(yè)基于價格等因素的考慮，可能以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)。這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)

4、按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。,（三）外購固定資產(chǎn)的特殊考慮,二、自行建造固定資產(chǎn)核算,企業(yè)自營方式建造固定資產(chǎn)，主要通過設(shè)置“工程物資”和“在建工程”賬戶進(jìn)行核算。 購入工程物資時，借記“工程物資”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；領(lǐng)用工程物資時，借記“在建工程”賬戶，貸記“工程物資”賬戶；領(lǐng)用本企業(yè)原材料時，借記“在建工程”賬戶，貸記“原材料”、“應(yīng)繳稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”等賬戶；工程發(fā)生的其他費用，應(yīng)按實際發(fā)生額，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶。自營工程完工，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時，按實際發(fā)

5、生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。,（一）自營方式建造固定資產(chǎn),企業(yè)出包的在建工程，應(yīng)按合理估計的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等賬戶；工程完工時，按合同規(guī)定補付的工程款，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；工程達(dá)到完工可使用狀態(tài)時，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”等賬戶。,（二）出包方式建造固定資產(chǎn),任務(wù)三 固定資產(chǎn)折舊核算,一、固定資產(chǎn)折舊概述,固定資產(chǎn)雖然在使用過程中始終保持其原有的實物形態(tài)不變，但由于有形損耗和無形損耗的存在，使得固定資產(chǎn)的使用價值或服務(wù)潛力隨著時間的推移而逐漸下

6、降。相應(yīng)地，其價值也逐漸減少。有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用和自然力的影響在使用價值和價值上的損耗；無形損耗是指由于技術(shù)進(jìn)步而引起的固定資產(chǎn)價值上的損耗。 由于企業(yè)使用固定資產(chǎn)產(chǎn)生的效益涉及幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期），按照收入與相關(guān)成本、費用相配比的原則，對于固定資產(chǎn)損耗的價值應(yīng)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)、合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，并以折舊的形式在產(chǎn)品銷售收入中得到補償。,（一）固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì),影響固定資產(chǎn)計提折舊的因素主要包括：（1）折舊的基數(shù)。即固定資產(chǎn)的原始價值或固定資產(chǎn)的賬面價值；（2）固定資產(chǎn)的凈殘值。即預(yù)計固定資產(chǎn)報廢時可以收回的殘余價值和扣除預(yù)計清理費用的數(shù)額；（

7、3）固定資產(chǎn)的使用年限；（4）折舊方法。,（二 ）影響固定資產(chǎn)折舊的因素,除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊的固定資產(chǎn)。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額；（2）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。,（三）計提固定資產(chǎn)折舊的范圍,平均年限法也稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)各期的一種方法。其計算公式為：,（一）平均年限法,二、固定資產(chǎn)折舊的計算方法,工作量法是指根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種計算方法。按照這種方法可以正確地為各月使用程度變化相對較大的固定資產(chǎn)計提折舊。其計算公式為：,（二）工作量法,雙倍余額遞減

8、法是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)的賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計算公式為：,（三）加速折舊法,1雙倍余額遞減法,年數(shù)總和法又稱合計年限法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的余額乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年折舊額的一種方法。其計算公式為：,2年數(shù)總和法,固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，每月計提的折舊額應(yīng)計入“累計折舊”賬戶，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。 “累計折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用來核算固定資產(chǎn)的累計折舊。其貸方登記計提的固定資產(chǎn)折舊；借方登

9、記處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計折舊；期末余額在貸方，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。 基本生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)借記“制造費用”賬戶；行政管理部門使用和未使用、不需用的固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)借記“管理費用”賬戶；銷售部門使用固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)借記“銷售費用”賬戶；經(jīng)營性租出固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶；在建工程使用固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)借記“在建工程”賬戶。,三、固定資產(chǎn)折舊的會計分錄,任務(wù)四 固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算,一、資本化后續(xù)支出核算,與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。 固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，

10、企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值先通過“在建工程”賬戶核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。,二、費用化后續(xù)支出核算,一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分的耐用程度不同，可能會導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞。為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其效能，企業(yè)會對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。 由于發(fā)生固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀態(tài)，一般不導(dǎo)致固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益的增加，因此，不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)

11、條件，應(yīng)在發(fā)生時一次性直接計入當(dāng)期損益。其中，企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入“管理費用”賬戶，與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入“銷售費用”賬戶。,（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。 （2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。,任務(wù)五 固定資產(chǎn)處置核算,一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件,固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)按清理固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶；按已提的累計折舊，借記“累計折舊”賬戶；按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶；按固定資產(chǎn)賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。,二、固定資產(chǎn)處置的核算,（一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

12、的處理,固定資產(chǎn)清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅”等賬戶。,（二）發(fā)生清理費用的處理,企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、報廢的固定資產(chǎn)的殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶。,（三）出售收入和殘料等的處理,企業(yè)計算或收到的應(yīng)由保險公司或過失人員賠償?shù)膿p失時，借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶。,（四）保險賠償?shù)奶幚?固定資產(chǎn)清理完成后，發(fā)生的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益”賬戶；發(fā)生的凈損失，應(yīng)分別視不同的情況進(jìn)行處理：

13、屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出非常損失”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶。,（五）清理凈損益的處理,企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯進(jìn)行處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前先通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)按重置成本確定其入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“以前年度損益調(diào)整”賬戶。,任務(wù)六 固定資產(chǎn)清查和固定資產(chǎn)減值核算,一、固定資產(chǎn)清查,（一）固定資產(chǎn)盤盈的核算,企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢待

14、處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶；按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”賬戶；按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶；按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。 盤虧的固定資產(chǎn)按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”賬戶；按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出盤虧損失”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶。,（二）固定資產(chǎn)盤虧的核算,（1）資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。 （2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。 （3）市

15、場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。 （4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。 （5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。 （6）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計金額等。 （7）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。,二、固定資產(chǎn)減值,（一）固定資產(chǎn)減值的跡象,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行核算，該賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶。計提減值準(zhǔn)備時，借記

16、“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。,（二）固定資產(chǎn)減值的核算,財務(wù)會計,庫存現(xiàn)金核算,銀行存款核算,項目二 貨幣資金核算,其他貨幣資金核算,任務(wù)一,任務(wù)二,任務(wù)三,庫存現(xiàn)金是指企業(yè)為滿足日常的零星開支，而存放于財會部門由出納人員負(fù)責(zé)管理的貨幣。,任務(wù)一 庫存現(xiàn)金核算,一、庫存現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容,（一）庫存現(xiàn)金的使用范圍,（1）職工工資、津貼； （2）個人勞務(wù)報酬； （3）根據(jù)國家規(guī)定發(fā)給個人的各種獎金； （4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出； （5）向個人收購的農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款； （6）出差人員須隨身攜帶的差旅費； （7）結(jié)算起點（1 000元）以下的零星支出； （8）中國人民銀行確定的需要支付現(xiàn)金的其他支出。,（二）庫存現(xiàn)金限額,庫存現(xiàn)金的限額一般為35天的日常零星開支所需庫存現(xiàn)金的數(shù)額，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便的地區(qū)開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可以多于5天，但不得超過15天的日常零星開支。,（三）庫存現(xiàn)金日常收支管理,（1）企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行； （2）企業(yè)不得坐支現(xiàn)金； （3）企業(yè)根據(jù)