《基于價(jià)值鏈的增值型內(nèi)部審計(jì)研究以上海通用公司為例.docx》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《基于價(jià)值鏈的增值型內(nèi)部審計(jì)研究以上海通用公司為例.docx（22頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)趨R文網(wǎng)上搜索。

1、理論意義主要體現(xiàn)在：我國(guó)的相關(guān)文獻(xiàn)對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的概念論述片面、理解得不透徹。近來，我國(guó)很多專家、學(xué)者探討研究了增值型內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論，但始終未能形成系統(tǒng)完整的理論體系。在關(guān)于增值型內(nèi)部審計(jì)的研究上，只是簡(jiǎn)潔地將增值型內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制、公司危險(xiǎn)防范與公司治理三個(gè)方面簡(jiǎn)潔地結(jié)合起來，所以目前有關(guān)增值型的理論基本都是以有效降低企業(yè)成本和預(yù)防企業(yè)發(fā)生重大損失作為內(nèi)部審計(jì)的增值目的，但從企業(yè)運(yùn)營(yíng)的實(shí)際情況分析，內(nèi)部審計(jì)要想最大限度為企業(yè)增加價(jià)值，必需深入到企業(yè)的各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，對(duì)此中的流程展開詳細(xì)的考察。本文通過將價(jià)值鏈理論與增值型內(nèi)部審計(jì)相聯(lián)合，站在價(jià)值鏈的角度，剖析內(nèi)部審計(jì)如何在優(yōu)化企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程

2、中的各個(gè)環(huán)節(jié)上發(fā)揮作用，更為直接地為企業(yè)價(jià)值增值起到促進(jìn)作用。實(shí)際應(yīng)用價(jià)值主要體現(xiàn)在：目前中國(guó)大多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，一味地重視財(cái)務(wù)信息的精確性和可靠性，由此引發(fā)了一系列的問題。首先，審計(jì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)相分離。傳統(tǒng)的審計(jì)旨在提高內(nèi)部控制的效率和效果，但卻忽視了企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高，造成內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告所反映的問題與企業(yè)的實(shí)際存在的問題不相符。其次，導(dǎo)致審計(jì)缺乏靈活性。為了確保內(nèi)部控制的有效性，審計(jì)部門在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)，制定的章程缺乏可操作性，難以與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)相匹配，無(wú)法有效應(yīng)對(duì)外部環(huán)境的不確定性。因此，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏準(zhǔn)時(shí)性。傳統(tǒng)的審計(jì)僅僅關(guān)注企業(yè)當(dāng)下的經(jīng)營(yíng)狀況，難以對(duì)企業(yè)未來的進(jìn)展提出有價(jià)

3、值的建議。上海通用公司是一家大型制造類企業(yè)，隸屬于上海汽車集團(tuán)公司，處于持續(xù)虧損的狀態(tài)。通過收集公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息、文獻(xiàn)，發(fā)覺企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所存在的薄弱環(huán)節(jié)，結(jié)合價(jià)值鏈理論，對(duì)企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能進(jìn)行分析，最終幫助企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)治理水平，并促進(jìn)我國(guó)制造業(yè)企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的推廣和應(yīng)用，為提升我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)水平提供借鑒和參考。1.3文獻(xiàn)綜述1.3.1我國(guó)增長(zhǎng)型內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)展現(xiàn)狀及其問題（一）在企業(yè)中的地位不明確，喪失其權(quán)威性和獨(dú)立性。國(guó)內(nèi)一部分企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬與財(cái)會(huì)部門或者總經(jīng)理，這樣的組織架構(gòu)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門連最基本的監(jiān)督功能都無(wú)法充分發(fā)揮，更無(wú)從談起為企業(yè)增加收益。而在大部分企

4、業(yè)中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)立在監(jiān)事會(huì)，雖具有一定的獨(dú)立性，起到了查錯(cuò)防弊的作用，但由于監(jiān)事會(huì)是公司高層制衡機(jī)制的重要組成部分，缺乏經(jīng)營(yíng)治理權(quán)，也就無(wú)法參加到公司的經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)，那么隸屬于監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部審計(jì)部門也就無(wú)法著眼于經(jīng)營(yíng)決策，其增值作用無(wú)法最大限度得到發(fā)揮。此外，增值型內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)部審計(jì)職員的選拔、任用、薪酬等方面缺少話語(yǔ)權(quán)，內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性不強(qiáng)。因此，增值型內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮遭受牽制和制約。 （二）增值功能尚不明顯。目前我國(guó)的增值型內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)展之路還處于困難探究階段，大部分的企業(yè)對(duì)審計(jì)的運(yùn)作機(jī)理摸索不清，是以，作為增值型內(nèi)部審計(jì)關(guān)鍵功能的增值功能就難以發(fā)揮。次外，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)大部分內(nèi)審部門

5、消耗著企業(yè)極大一部分的資源，卻僅僅發(fā)揮著傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的查錯(cuò)防弊的功能，這與其價(jià)值增值的目標(biāo)南轅北轍。再者，增值型內(nèi)部審計(jì)的增值效果的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系也未形成，無(wú)法準(zhǔn)確有效地衡量增值型內(nèi)部審計(jì)的成效，使得企業(yè)在是否設(shè)立增值型內(nèi)部審計(jì)部門來開展增值型內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)遲疑不決。（三）缺少行業(yè)組織和規(guī)范。要使增值型內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其根本性作用，一定要讓增值型內(nèi)部審計(jì)走職業(yè)化道路，這也是國(guó)際審計(jì)進(jìn)展的趨勢(shì)。然而，我國(guó)增值型內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化道路還有很長(zhǎng)的路要走，雖設(shè)有中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，但缺少內(nèi)部審計(jì)師事務(wù)所這樣的增值型內(nèi)部審計(jì)組織。此外，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)行業(yè)組織處在內(nèi)部審計(jì)的理論探究階段，規(guī)范建設(shè)和人員崗位培訓(xùn)等方

6、面存在不足。（四）審計(jì)服務(wù)水平低，業(yè)務(wù)范圍窄。當(dāng)前，我國(guó)增值型內(nèi)部審計(jì)服務(wù)未能深入到公司治理的各個(gè)層面。此外，增值型內(nèi)部審計(jì)咨詢業(yè)務(wù)的缺失阻礙了增值型內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)展。1.3.2國(guó)內(nèi)增值型內(nèi)部審計(jì)相關(guān)研究成果1983年我國(guó)內(nèi)部審計(jì)呈現(xiàn)了萌芽，內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)也應(yīng)運(yùn)而生。審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的頒布表明白我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的不斷向前進(jìn)展，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的界說也被多次點(diǎn)竄，2013年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)將內(nèi)部審計(jì)修訂為“是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)”，逐漸由財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)的審計(jì)進(jìn)展成為增值型的內(nèi)部審計(jì)。1.增值型內(nèi)部審計(jì)的功能研究蔡春、蔡利（2010）提出增值型內(nèi)部審計(jì)的增值作用主要體現(xiàn)在

7、內(nèi)部控制、危險(xiǎn)防備、公司治理等方面；張暉（2012）提出咨詢和確認(rèn)兩大職能應(yīng)成為內(nèi)部審計(jì)最重要的職能；李斌和李小波（2012）提出增值型內(nèi)部審計(jì)的核心目標(biāo)為“價(jià)值增值”。2.增值型內(nèi)部審計(jì)的途徑研究Anthony Walz(1997)提出企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是為企業(yè)提升價(jià)值，內(nèi)審部門通過向企業(yè)提供咨詢、確認(rèn)等服務(wù)，幫助企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益；同時(shí)，他提出內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)得途包括以最少的審計(jì)費(fèi)用獲得最好的審計(jì)服務(wù)以及提出增值型內(nèi)部審計(jì)的意見，這些均可以起到促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增加的作用。從海內(nèi)來看，劉云峰和耿明（2006）以價(jià)值鏈為切入點(diǎn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目開展了績(jī)效評(píng)價(jià)的工作，從公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)每一

8、個(gè)環(huán)節(jié)探求增值點(diǎn)，并提出了意見和建議。當(dāng)時(shí)，國(guó)內(nèi)并未形成關(guān)于增值型內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)績(jī)效的考核評(píng)價(jià)體系，兩人于是結(jié)合實(shí)國(guó)內(nèi) 增長(zhǎng)型內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)展情況和實(shí)際工作中的經(jīng)歷，設(shè)計(jì)了一套較為完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)，從審計(jì)項(xiàng)目的價(jià)值鏈和價(jià)值點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目的運(yùn)作的效果進(jìn)行查核，并從中發(fā)掘存在的問題，提出相干建議；王光遠(yuǎn)（2003）提出在經(jīng)濟(jì)新時(shí)代下，增值型內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增長(zhǎng)價(jià)值的途徑有：積極投身于企業(yè)的危險(xiǎn)防范的建設(shè)工作，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的評(píng)價(jià)，為企業(yè)治理者、審計(jì)委員會(huì)提供更多的咨詢?cè)鲋捣?wù)。倪良輝、許寶、楊鳳、趙林婷（2011）提出基于價(jià)值鏈的內(nèi)部審計(jì)增值途徑：（1）評(píng)價(jià)和改善企業(yè)控制制度和危險(xiǎn)治理（2）關(guān)注企業(yè)的核心

9、業(yè)務(wù)流程（3）再造低效核心業(yè)務(wù)流程（4）進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計(jì)（5）為企業(yè)其他部門提供咨詢服務(wù)（6）制定合理審計(jì)打算，降低審計(jì)成本從以上國(guó)內(nèi)外的研究文獻(xiàn)來看，它們對(duì)于增值型內(nèi)部審計(jì)定義和內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)存在很多相同點(diǎn)，所提出的關(guān)于增值型內(nèi)部審計(jì)如何實(shí)現(xiàn)增值的路徑也都很明確，增值型內(nèi)部審計(jì)的理論也深入民心。但，因我國(guó)增值型內(nèi)部審計(jì)起步晚，國(guó)內(nèi)相關(guān)的研究文獻(xiàn)多為對(duì)其概念和內(nèi)涵的闡述，缺乏對(duì)實(shí)際運(yùn)用的深入探析。是以，本文站在價(jià)值鏈的角度對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的增值作用做出相關(guān)研究。1.4研究方法和思路1.4.1研究方法和思路框架本文主要通過比較研究法、文獻(xiàn)研究法、規(guī)范分析和案例研究相結(jié)合來說明要研究的問題。增值型內(nèi)部

10、審計(jì)由于與傳統(tǒng)審計(jì)比較在審計(jì)的范圍和內(nèi)容上都發(fā)生了較大的改變。尤其是其新增的咨詢職能，在改善治理，優(yōu)化價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)時(shí)，因此，本文在研究過程中也選用了其他相關(guān)學(xué)科的理論、方法來進(jìn)行研究，以求將審計(jì)學(xué)的功能原理與價(jià)值鏈理論進(jìn)行有效的結(jié)合。另外，本人在寫作過程中也運(yùn)用了圖表說明等方法，力求能夠更清楚地闡述相關(guān)問題。本文主要框架：第一部分為緒論。概述研究的背景及意義；對(duì)國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)進(jìn)展的現(xiàn)狀進(jìn)行概述；闡述本文研究的思路和方法；第二部分，論述增值型內(nèi)部審計(jì)的具體內(nèi)涵，比對(duì)分析增值型內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的差異；第三部分，對(duì)基于價(jià)值鏈理論的增值性內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)進(jìn)行分析，主要是分析將價(jià)值鏈引入增值型內(nèi)部審計(jì)

11、的可行性；第四部分，案例分析： 介紹上海通用基本情況，審計(jì)前經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所出現(xiàn)的問題，原因分析；以及開展供應(yīng)鏈審計(jì)的過程，審計(jì)小組針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在的問題所給予的建議及審計(jì)后的效果；第五部分，總結(jié)案例啟發(fā)，主要是關(guān)于改進(jìn)基于價(jià)值鏈理論增值型內(nèi)部審計(jì)的建議。第六部分，總結(jié)本文在研究課題過程中的不敷之處，以及簡(jiǎn)述對(duì)增值性內(nèi)部審計(jì)未來進(jìn)展的展望。 1.4.2本文創(chuàng)新目前，大部分有關(guān)增值型內(nèi)部審計(jì)研究的文獻(xiàn)都基于公司治理、內(nèi)部控制、危險(xiǎn)防范等相關(guān)角度，將價(jià)值鏈理論引入增值型內(nèi)部審計(jì)研究的文獻(xiàn)也是極少。本文創(chuàng)新在基于價(jià)值鏈理論的角度，探析審計(jì)前上海通用的供應(yīng)鏈生產(chǎn)環(huán)節(jié)的問題，對(duì)比上海通用開展增值鏈審計(jì)前后

12、的經(jīng)營(yíng)情況，得出增值型內(nèi)部審計(jì)對(duì)制造類企業(yè)以及其他類型類型的價(jià)值增加具有一定的促進(jìn)作用。2.增值型內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論2.1增值型內(nèi)部審計(jì)的概念及內(nèi)涵增值型內(nèi)部審計(jì)是在傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上不斷完善進(jìn)展而成的一種全新的審計(jì)理念，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)展踏上新臺(tái)階。它不但服務(wù)于公司治理，并且服務(wù)于公司內(nèi)部控制等范疇，其功能也由原本的查錯(cuò)防弊橫向擴(kuò)展到價(jià)值增值，它強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)部門提供的審計(jì)服務(wù)終極目標(biāo)是為企業(yè)制造更多的價(jià)值，這與企業(yè)追求價(jià)值最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相一致。增值型內(nèi)部審計(jì)改變了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)事后查錯(cuò)的消極審計(jì)模式，轉(zhuǎn)變成事前、事中和事后全過程動(dòng)態(tài)的積極的審計(jì)行為，增值型內(nèi)部審計(jì)部門的服務(wù)滲透到整個(gè)企業(yè)

13、當(dāng)中，介入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，是企業(yè)發(fā)揮整體性功能的重要組成部分。此外，具有綜合性、多元性特點(diǎn)的增值型內(nèi)部審計(jì)，其審計(jì)范圍不但涵蓋會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)更包括經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等內(nèi)容。2.2增值型內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別第一，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不注重為組織增加價(jià)值，它開展的許多活動(dòng)相對(duì)于增值型內(nèi)部審計(jì)來講是不增值，或者雖然增值，但由于所耗費(fèi)的資源和成本大于增值所帶來的價(jià)值，所以從整體上來說是不增值的；而增值型內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，不增值的審計(jì)業(yè)務(wù)盡量少做，能增值的傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)盡量提高工作效率，減少資源耗費(fèi)和成本，重點(diǎn)在大力拓展高增值的審計(jì)業(yè)務(wù)。 第二，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)部門是一個(gè)資源消耗者，

14、是一個(gè)費(fèi)用中心，它不直接給組織增加價(jià)值；而增值型內(nèi)部審計(jì)致力于價(jià)值增值，它在消耗資源的同時(shí)，通過給組織提供有意義的審計(jì)結(jié)果或有價(jià)值的建議，直接給組織增加價(jià)值；第三，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)為組織間接增加價(jià)值的事實(shí)往往受到忽視，由于它的定位只是一個(gè)費(fèi)用中心，不計(jì)量收入，人們的計(jì)量記錄只有內(nèi)部審計(jì)花出去的錢；而增值型內(nèi)部審計(jì)有所不同，它的定位是一個(gè)利潤(rùn)中心，成本的耗費(fèi)有記錄，為組織增加的價(jià)值也有衡量和記錄。來源：根據(jù)參考文獻(xiàn)整理所得2.3價(jià)值鏈理論簡(jiǎn)述邁克爾·波特在競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)一書中初度提出了價(jià)值鏈的理念 ，把價(jià)值鏈分析作為企業(yè)贏得優(yōu)勢(shì)的重要工作。他認(rèn)為 ，每一個(gè)企業(yè)都是設(shè)計(jì)、產(chǎn)出 、銷售、交貨以及對(duì)

15、產(chǎn)品起輔助作用的各種活動(dòng)的集合體 ，而價(jià)值鏈就是這一系列策略相關(guān)的活動(dòng)以及活動(dòng)之間的樞紐。3.基于價(jià)值鏈理論的增值型內(nèi)部審計(jì)的要點(diǎn)分析3.1將價(jià)值鏈理論引入增值型內(nèi)部審計(jì)的可行性價(jià)值鏈理論的提出最重要的作用是為了研究企業(yè)的在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)。學(xué)者波特認(rèn)為，每一個(gè)企業(yè)的價(jià)值鏈由采購(gòu)、加工制作與銷售活動(dòng)構(gòu)成。按照性質(zhì)屬性來分類，可將組成價(jià)值鏈的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為兩類，一類是基本性活動(dòng)，另一類是輔助性活動(dòng)。其中基本性活動(dòng)包含內(nèi)外部后勤、制造加工活動(dòng)、市場(chǎng)銷售等和價(jià)值制造直接相關(guān)的活動(dòng)。輔助性活動(dòng)主要有：人資治理、采購(gòu)、技術(shù)創(chuàng)新開拓以及企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等和價(jià)值制造存在間接關(guān)系的活動(dòng)。輔助活動(dòng)并不是單一服

16、務(wù)于某一個(gè)活動(dòng)就讓企業(yè)增加價(jià)值，而是通過影響全體的價(jià)值鏈來制造價(jià)值。此外，價(jià)值鏈中的每一個(gè)活動(dòng)可以進(jìn)一步細(xì)微劃分，了解和掌握每一活動(dòng)所制造的價(jià)值以及產(chǎn)生的成本，評(píng)估活動(dòng)的效益，為進(jìn)一步的投資生產(chǎn)提供依據(jù)。企業(yè)價(jià)值鏈及其活動(dòng)構(gòu)成如圖1所示。企業(yè) 基礎(chǔ) 設(shè)施 理 'dongci'n'g111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111采 購(gòu)技 術(shù) 開 發(fā)人力