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1、第十章其他稅種,第一節(jié) 印花稅第二節(jié) 車輛購置稅第三節(jié) 城市維護建設(shè)稅第四節(jié) 土地增值稅第五節(jié) 煙葉稅,第一節(jié) 印花稅,一、印花稅概述 印花稅是以經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。印花稅因其采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名，屬于行為稅。,二、印花稅的納稅人、征稅范圍、稅率（一）納稅人印花稅的納稅人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個人。 1.立合同人。指合同的當事人。2.立據(jù)人。3.立賬簿人。營業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人。4.領(lǐng)受人。權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人。5.使用人。在國外書立、領(lǐng)受，但在

2、國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。6.各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。,（二）征稅范圍和稅率 見教材P291，表10-1 印花稅稅目、稅率表三、印花稅應(yīng)納稅額的計算（一）計稅依據(jù)大部分應(yīng)稅憑證以計稅金額納稅。計稅金額以全額為主；差額計稅的有兩個：貨物運輸合同、技術(shù)開發(fā)合同。（1）計稅依據(jù)的一般規(guī)定（詳見教材P292)（2）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定,（二）應(yīng)納稅額的計算1.適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，以憑證上所記載的金額為計稅依據(jù)，計稅公式為：應(yīng)納稅額計稅金額比例稅率2.適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，以憑證件數(shù)為計稅依據(jù)，計稅公式為：應(yīng)納稅額憑證件數(shù)固定稅額（5元）,例題：某企業(yè)2013年期初營業(yè)賬簿記載的實收資

3、本和資本公積余額為500萬元，當年該企業(yè)增加實收資本120萬元，新建其他賬簿12本，領(lǐng)受專利局發(fā)給的專利證1件、稅務(wù)機關(guān)重新核發(fā)的稅務(wù)登記證1件。計算該企業(yè)上述憑證2013年應(yīng)納印花稅稅額。應(yīng)納印花稅1200.51000012515665（元）,四、印花稅的稅收優(yōu)惠享受免稅的憑證有：1.已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；但以副本或者抄本視同正本使用的，則應(yīng)另貼印花。2.無息、貼息貸款合同；3.農(nóng)牧業(yè)保險合同；,4.涉及不動產(chǎn)的免征印花稅項目：（1）房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同；（2）與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同；（3）對公租房經(jīng)營管理單位購買住房作為公租房；對公租房

4、租賃雙方簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅；（4）對改造安置住房經(jīng)營管理單位、開發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅、購買安置住房的個人涉及的印花稅。,五、印花稅的征收管理（一）納稅方法：自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征（二）納稅環(huán)節(jié)書立或領(lǐng)受時貼花。（三）納稅地點就地納稅（四）違章處罰（了解罰款金額、比例倍數(shù)）,第二節(jié) 車輛購置稅,一、車輛購置稅概述 車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。 該稅2001年開征，就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范圍。二、車輛購置稅納稅人、征稅范圍、稅率（一）納稅人： 車輛購置稅的納稅人是在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人。,（二）征稅范

5、圍 車輛購置稅以列舉的車輛作為征稅對象，未列舉的車輛不納稅。 征稅范圍包括：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。 （三）稅率 統(tǒng)一比例稅率10%,三、車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算（一）計稅依據(jù)的規(guī)定 車輛購置稅實行從價定率、價外征收的方法計算應(yīng)納稅額，應(yīng)稅車輛的價格即計稅價格就成為車輛購置稅的計稅依據(jù)。但是，由于應(yīng)稅車輛購置的來源不同，應(yīng)稅行為的發(fā)生不同，計稅價格的組成也就不一樣，具體如下：,1、納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計稅依據(jù)為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用，不包括增值稅稅款。價外費用，是指銷售方價外向購買方收取的基金、違約金、手續(xù)費、包裝費、儲存費、運輸裝卸費、保管費

6、、代收款項、代墊款項、車輛裝飾費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。在計征車輛購置稅確定計稅依據(jù)時，計算車輛不含增值稅價格的計算方法與增值稅相同，即：不含稅價=（全部價款+價外費用）（1+增值稅稅率或征收率）,2、納稅人進口自用的應(yīng)稅車輛的計稅依據(jù)為組成計稅價格，組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅,3、納稅人購買自用、受贈使用、獲獎或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計稅依據(jù)低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無正當理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅。實際工作中，通常當納稅人申報的計稅價格等于或者高于最低計稅價格時，按申報的價格計稅；當納稅人申報的計稅價格低于最低計稅價格

7、時，按最低計稅價格計稅。最低計稅價格，是指國家稅務(wù)總局依據(jù)車輛生產(chǎn)企業(yè)提供的車輛價格信息，參照市場平均交易價格核定的車輛購置稅計稅價格。對國家稅務(wù)總局未核定最低計稅價格的車輛，納稅人申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛最低計稅價格，又無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可比照已核定的同類型車輛最低計稅價格征稅。,4、原免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于減免范圍而應(yīng)繳納車輛購置稅的車輛，其最低計稅價格按以下公式計算：最低計稅價格=同類新車最低計稅價格(1-已使用年限/規(guī)定使用年限)100%5、納稅人以外匯結(jié)算應(yīng)稅車輛價款的，按照申報納稅之日中國人民銀行公布的人民幣基準匯價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅額。

8、,（二）應(yīng)納稅額的計算,例題：宋某在某年12 月份從某汽車有限公司購買一輛小汽車供自己使用，支付了含增值稅稅款在內(nèi)的款項234000元，另支付代收臨時牌照費550元、代收保險費1000元，支付購買工具件和零配件價款3000元，車輛裝飾費1300元。所支付的款項均由該汽車有限公司開具“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)。請計算宋某應(yīng)納車輛購置稅。計稅依據(jù)=(234000 +550+1000+3000 +1300) (1 +17%) =205000 （元）應(yīng)納稅額=20500010010 =20500（元）,五、車輛購置稅的征收管理（一）納稅方法1、納稅申報車輛購置稅實行一車一申報制度，納稅人應(yīng)填寫車

9、輛購置稅納稅申報表，并提供稅務(wù)機關(guān)要求資料。主管稅務(wù)部門進行資料審核，確定計稅依據(jù)，征收稅款核發(fā)完稅證明。2、繳稅方法（1）自報核繳（2）集中繳納（3）代征、代扣、代收,（二）納稅環(huán)節(jié) 車輛購置稅的納稅環(huán)節(jié)為使用環(huán)節(jié)，即最終消費環(huán)節(jié)。（三）納稅地點 納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當向車輛注冊地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；購置不需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當向納稅人所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（四）納稅期限 按照條例規(guī)定，納稅人購買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當自購買之日起60日內(nèi)申報納稅；進口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當自進口之日起60日內(nèi)申報納稅；自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當自取得之日起6

10、0日內(nèi)申報納稅。,第三節(jié) 城市維護建設(shè)稅,一、城市維護建設(shè)稅概述 城市維護建設(shè)稅，是指對從事工商經(jīng)營，繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅（簡稱“三稅”）的單位和個人征收的一種稅。特點意義,二、城市維護建設(shè)稅的納稅人、稅率（一）納稅人城市維護建設(shè)稅的納稅義務(wù)人是指負有繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅義務(wù)的單位和個人,（二）稅率城市維護建設(shè)稅的稅率是指納稅人應(yīng)納城建稅稅額與納稅人實際繳納的“三稅”稅額之間的比例。依據(jù)納稅人所在地不同，設(shè)置了三擋地區(qū)差別比例稅率：（1）納稅人所在地區(qū)為市區(qū)的，稅率為7%。（2）納稅人所在地區(qū)為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%。（3）納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%；開采海洋石

11、油資源的中外合作油（氣）田所在地在海上，其稅率為1%。,三、城市維護建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計算（一）計稅依據(jù)城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅的稅額。,（二）應(yīng)納稅額的計算城市維護建設(shè)稅的應(yīng)納稅額由納稅人實際繳納的“三稅”的稅額決定，計算公式為：應(yīng)納稅額納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅稅額適用稅率,例：某市區(qū)一家企業(yè)2015 年3 月實際繳納增值稅300000 元，繳納消費稅400000元，繳納營業(yè)稅200000元。計算該企業(yè)應(yīng)納的城市維護建設(shè)稅稅額。應(yīng)納城市維護建設(shè)稅稅額=(實際繳納的增值稅+實際繳納的消費稅+實際繳納的營業(yè)稅）適用稅率=(300000 +400

12、000 +200000)7%=9000007%=63000 （元）,四、城市維護建設(shè)稅的稅收優(yōu)惠城建稅具有附加稅的性質(zhì)，當主稅（“三稅”）發(fā)生減免時，城建稅則相應(yīng)發(fā)生稅收減免，原則上城建稅不單獨減免。,城建稅的減免具體有以下幾種情況：（1）城建稅按減免后的實際繳納的“三稅“稅額計征，即隨”三稅“的減免而減免。（2）對于因減免稅而需進行“三稅”退庫的，城建稅也可同時退庫。（3）海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城建稅。,（4）對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城建稅和教育費附加，一律不退（返）還。（5）為支持國家重大水利工程建設(shè)，對國家重大

13、水利工程建設(shè)基金免征城建稅。,五、城市維護建設(shè)稅的征收管理（一）納稅環(huán)節(jié)城建稅的納稅環(huán)節(jié)是納稅人實際繳納“三稅”的環(huán)節(jié)，即納稅人只要發(fā)生“三稅”的納稅義務(wù)，就要在同樣的環(huán)節(jié)，分別計算應(yīng)繳納的城建稅。（二）納稅地點納稅人繳納“三稅”的地點即該納稅人繳納城建稅的地點。,第四節(jié) 土地增值稅,一、土地增值稅概述土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個人征收的一種稅。特點,二、土地增值稅的納稅人、征稅范圍、稅率（一）納稅人 土地增值稅的納稅人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人。,（二）征稅范圍 土地增值稅

14、是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物的行為征稅。這里所說的國有土地，是指國家法律規(guī)定屬于國家所有的土地；地上建筑物，是指建于土地上的一切建筑，包括地上地下的各種附屬設(shè)施；附著物，是指附著于土地上的不能移動、一經(jīng)移動即遭損壞的物品。,（三）稅率 土地增值稅實行四級超率累進稅率,三、應(yīng)納稅額的計算（一）計稅依據(jù)的規(guī)定 土地增值稅的計稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除稅法規(guī)定的扣除項目金額后的余額。其計算公式為： 土地增值額轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入扣除項目金額1、應(yīng)稅收入包括貨幣收入、實物收入、其他收入,2、扣除項目的確定（1）對于新建

15、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：A.取得土地使用權(quán)所支付的金額B.房地產(chǎn)開發(fā)成本C.房地產(chǎn)開發(fā)費用D.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金E.財政部規(guī)定的其他扣除項目,（2）對于存量A.房屋及建筑物的評估價格評估價格重置成本價成新度折扣率B.取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用C.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,（二）應(yīng)納稅額的計算1、計算增值額增值額收入額扣除項目金額2、計算增值率增值率增值額扣除項目金額100%3、確定適用稅率依據(jù)計算的增值率，按其稅率表確定適用稅率。4、依據(jù)適用稅率計算應(yīng)納稅額在實際工作中，分步計算較為繁瑣，一般采用速算扣除法計算，公式如下：應(yīng)納稅額增值額適用稅率扣除項目金額速算扣除系

16、數(shù),具體方法如下：（1）增值額未超過扣除項目金額50%時，計算公式為：土地增值稅稅額=增值額30%（2）增值額超過扣除項目金額50%，未超過100%時，計算公式為：土地增值稅稅額=增值額40%-扣除項目金額5%,（3）增值額超過扣除項目金額100%，未超過200%時，計算公式為：土地增值稅稅額=增值額50%-扣除項目金額15% （4）增值額超過扣除項目金額200%時，計算公式為：土地增值稅稅額=增值額60%-扣除項目金額35%,例題：假定某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓商品房一棟，取得收入總額為1000 萬元，應(yīng)扣除的購買土地的金額、開發(fā)成本的金額、開發(fā)費用的金額、相關(guān)稅金的金額、其他扣除金額合計為400萬元。請計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)繳納的土地增值稅。,(1)先計算增值額：增值額=1000-400=600（萬元）(2)再計算增值額與扣除項目金額的比率：增值額與扣除項目金額的比率=600400100%=150% 根據(jù)上述計算方法，增值額超過扣除項目金額100%，未超過200%時，其適用的計算公式為：土地增值稅稅額=增值額50%一扣除項目金額15%(3)最后計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)繳納的土地增值稅： 應(yīng)