《精選文檔管理用財務(wù)報表的編制講義.doc》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《精選文檔管理用財務(wù)報表的編制講義.doc（15頁珍藏版）》請在匯文網(wǎng)上搜索。

1、精選文檔管理用財務(wù)報表的編制講義管理用財務(wù)報表的編制講義講解提綱：（一）管理用財務(wù)報表的簡介 （二）管理用財務(wù)報表的編制原理（三）管理用資產(chǎn)負(fù)債表的編制（四）管理用利潤表的編制（五）管理用現(xiàn)金流量表的編制（六）管理用財務(wù)分析體系第一課時（一）管理用財務(wù)報表的簡介一、通用財務(wù)報表 對外發(fā)布的財務(wù)報表，是根據(jù)普通報表使用人的一般要求設(shè)計的，企業(yè)財務(wù)報表的使用人大約有七種，但通用財務(wù)報表并不適合特定報表使用人的特定目的。 優(yōu)點：普通使用人、通用目的 缺點：不完全適用財務(wù)分析和企業(yè)內(nèi)部管理 特點：對外發(fā)布 二、管理用財務(wù)報表 對傳統(tǒng)的通用財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)財務(wù)分析的要求和企業(yè)內(nèi)部管理的需要。 管

2、理用財務(wù)報表及分析體系以全新的視角，全新的理念開創(chuàng)了一項全新的知識體系，相對于通用財務(wù)報表分析體系更加科學(xué)、更加嚴(yán)謹(jǐn)、更加完善、更具有應(yīng)用意義。 特點： 內(nèi)部管理使用； 名稱眾多且拗口，易于混淆，難于掌握，注意“凈”。 單選題： 相對于通用財務(wù)報表，下列有關(guān)管理用財務(wù)報表的說法中正確的是（ ） A.對外發(fā)布 B.根據(jù)普通使用人的一般要求設(shè)計 C.不適合特定報表使用人的特定目的 D.適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要 正確答案：D（二）管理用財務(wù)報表的編制原理 以區(qū)分企業(yè)的本質(zhì)活動為導(dǎo)向，將企業(yè)的活動區(qū)分為經(jīng)營活動與金融活動、將企業(yè)的資產(chǎn)區(qū)分為經(jīng)營資產(chǎn)與金融資產(chǎn)、將企業(yè)的負(fù)債區(qū)分為經(jīng)營負(fù)債與金融負(fù)債、將企業(yè)

3、的損益區(qū)分為經(jīng)營活動損益與金融活動損益、將企業(yè)的現(xiàn)金流量區(qū)分為經(jīng)營現(xiàn)金流量與金融現(xiàn)金流量，進(jìn)而再進(jìn)行重新整合，構(gòu)建新的資金平衡公式，形成新的報表體系。 多選題： 下列有關(guān)管理用財務(wù)報表的編制原理的說法正確的是：（ ） A.將企業(yè)的活動區(qū)分為經(jīng)營活動與金融活動。將企業(yè)的資產(chǎn) 區(qū)分為經(jīng)營資產(chǎn)與金融資產(chǎn) B.將企業(yè)的負(fù)債區(qū)分為經(jīng)營負(fù)債與金融負(fù)債 C.將企業(yè)的損益區(qū)分為經(jīng)營活動損益與金融活動損益 D.將企業(yè)的現(xiàn)金流量區(qū)分為經(jīng)營現(xiàn)金流量與金融現(xiàn)金流量 正確答案：ABCD調(diào)整通用財務(wù)報表前的知識鋪墊 1.經(jīng)營活動與金融活動 2.經(jīng)營活動與“現(xiàn)金流量表”中的經(jīng)營活動 3.明確企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì) 對通用財務(wù)報表進(jìn)

4、行調(diào)整，編制管理用財務(wù)報表前，必須明確企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)，這是定義經(jīng)營性資產(chǎn)與負(fù)債的關(guān)鍵。 企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)內(nèi)容，決定了經(jīng)營性資產(chǎn)和負(fù)債的范圍。 例如：非金融企業(yè)與銀行 4.劃分一致性原則 劃分經(jīng)營資產(chǎn)（負(fù)債）和金融資產(chǎn)（負(fù)債）的界限，應(yīng)與劃分經(jīng)營損益和金融損益的界限一致。 不可以把經(jīng)營資產(chǎn)形成的收益歸為金融損益，也不可以把金融負(fù)債形成的費用歸為經(jīng)營損益。 經(jīng)營性資產(chǎn)和負(fù)債形成的損益，屬于經(jīng)營損益；金融性資產(chǎn)和負(fù)債形成的損益，屬于金融損益。 5.自發(fā)性經(jīng)營負(fù)債：企業(yè)有一些在生產(chǎn)經(jīng)營中自發(fā)形成的負(fù)債，如：應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等，這些負(fù)債雖然需要償還，但是又不斷出現(xiàn)新的負(fù)債，實際上企業(yè)可以長期占用，除

5、非停止?fàn)I業(yè)，否則不需要全部清償，他們與金融負(fù)債有根本的區(qū)別。 多選題： 根據(jù)“劃分一致性原則”，劃分企業(yè)經(jīng)營項目與金融項目時，下列說法正確的是（ ） A.劃分經(jīng)營資產(chǎn)（負(fù)債）和金融資產(chǎn)（負(fù)債）的界限，應(yīng)與劃分經(jīng)營損益和金融損益的界限一致。不可以把經(jīng)營資產(chǎn)形成的收益歸為金融損益，也不可以把金融負(fù)債形成的費用歸為經(jīng)營損益。 B.不可以把經(jīng)營資產(chǎn)形成的收益歸為金融損益，也不可以把金融負(fù)債形成的費用歸為經(jīng)營損益。 C.經(jīng)營性資產(chǎn)和負(fù)債形成的損益，屬于經(jīng)營損益；金融性資產(chǎn)和負(fù)債形成的損益，屬于金融損益。 D.可以把經(jīng)營資產(chǎn)形成的收益歸為金融損益，也可以把金融負(fù)債形成的費用歸為經(jīng)營損益。 正確答案：ABC

6、（三）管理用資產(chǎn)負(fù)債表的編制 一、區(qū)分經(jīng)營資產(chǎn)和金融資產(chǎn) 經(jīng)營資產(chǎn)是指銷售商品或提供勞務(wù)所涉及的資產(chǎn)。金融資產(chǎn)是利用經(jīng)營活動多余資金進(jìn)行投資所涉及的資產(chǎn)。具體分類如下： 1.貨幣資金： 處理方法3種。 2.短期應(yīng)收票據(jù)： 以市場利率計息的，屬于金融資產(chǎn)； 無息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)歸入經(jīng)營資產(chǎn)。 3.短期權(quán)益性投資： 它不是生產(chǎn)經(jīng)營活動所需要的，而是暫時利用多余現(xiàn)金的一種手段，因此是金融資產(chǎn) 。 4.債權(quán)性投資： 對于非金融企業(yè)，債券和其他帶息的債權(quán)投資都是金融性資產(chǎn)，包括短期和長期的債權(quán)性投資。 5.長期權(quán)益投資： 是對其他企業(yè)經(jīng)營活動的投資，屬于經(jīng)營性資產(chǎn)。 6.應(yīng)收項目 ： （1）大部分應(yīng)收項目是

7、經(jīng)營活動形成的，屬于經(jīng)營資產(chǎn)。（2）“應(yīng)收利息”是金融資產(chǎn)。（3）“應(yīng)收股利”分為兩種： a.長期權(quán)益投資的應(yīng)收股利屬于經(jīng)營資產(chǎn)； b.短期權(quán)益投資（已經(jīng)劃分為金融項目）形成的應(yīng)收股利，屬于金融資產(chǎn)。 7.遞延所得稅資產(chǎn) ： 遞延所得稅項目源于應(yīng)稅利潤與會計利潤的差額，該差額是計算經(jīng)營收益時形成的，應(yīng)列為經(jīng)營資產(chǎn) 。 8.其他資產(chǎn) ： 具體內(nèi)容需要查閱報表附注或其他披露信息，如果查不到，通常歸為經(jīng)營資產(chǎn)。 多選題： 下列各項中，屬于金融性資產(chǎn)的是：（ ） A.以市場利率計息的短期應(yīng)收票據(jù) B.應(yīng)收利息 C.遞延所得稅資產(chǎn) D.無息應(yīng)收票據(jù) 正確答案：AB二、區(qū)分經(jīng)營負(fù)債和金融負(fù)債： 經(jīng)營負(fù)債是

8、指銷售商品或提供勞務(wù)所涉及的負(fù)債。金融負(fù)債是債務(wù)籌資活動所涉及的負(fù)債。【提示】大部分負(fù)債是金融性的，包括短期借款、一年內(nèi)到期的長期負(fù)債、長期借款、應(yīng)付債券等。 具體分類： 1.短期應(yīng)付票據(jù) ： 分兩種情況： （1）以市場利率計息金融負(fù)債 （2）無息應(yīng)付票據(jù)經(jīng)營負(fù)債 2.優(yōu)先股 ： 從普通股股東角度看，優(yōu)先股應(yīng)屬于金融負(fù)債。 3.應(yīng)付項目 ： （1）大多數(shù)應(yīng)付項目是經(jīng)營活動中應(yīng)計費用，包括應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付賬款等，均屬于經(jīng)營負(fù)債。 （2）“應(yīng)付利息”是債務(wù)籌資的應(yīng)計費用，屬于金融負(fù)債。 （3）“應(yīng)付股利”中屬于優(yōu)先股的屬于金融負(fù)債，屬于普通股的屬于經(jīng)營負(fù)債。 4.遞延所得稅負(fù)債 ：遞延

9、所得稅項目源于應(yīng)稅利潤與會計利潤的差額，該差額是計算經(jīng)營收益時形成的，屬于經(jīng)營負(fù)債 。 5.長期應(yīng)付款 ： 融資租賃引起的屬于金融負(fù)債； 其他屬于經(jīng)營負(fù)債。 6.其他負(fù)債 ： 具體內(nèi)容需要查閱報表附注或其他披露信息，如果查不到，通常歸為經(jīng)營負(fù)債。 多選題： 下列各項中，屬于金融性負(fù)債的是：（ ） A.融資租賃引起的長期應(yīng)付款 B.應(yīng)付利息 C.優(yōu)先股 D.遞延所得稅負(fù)債 正確答案：ABC四、公式： 凈經(jīng)營資產(chǎn)=凈負(fù)債+股東權(quán)益=凈投資資本 凈經(jīng)營資產(chǎn)=經(jīng)營資產(chǎn)經(jīng)營負(fù)債 =經(jīng)營營運(yùn)資本+凈經(jīng)營長期資產(chǎn) 經(jīng)營營運(yùn)資本=經(jīng)營性流動資產(chǎn)經(jīng)營性流動負(fù)債 凈經(jīng)營長期資產(chǎn)=經(jīng)營性長期資產(chǎn)經(jīng)營性長期負(fù)債 凈負(fù)

10、債=金融負(fù)債金融資產(chǎn) 多選題： 下列屬于管理用資產(chǎn)負(fù)債表關(guān)系式的是：（ ） A.凈經(jīng)營資產(chǎn)=凈負(fù)債+股東權(quán)益 B.經(jīng)營營運(yùn)資本=經(jīng)營性流動資產(chǎn)經(jīng)營性流動負(fù)債 C.凈經(jīng)營資產(chǎn)=經(jīng)營資產(chǎn)經(jīng)營負(fù)債 D.凈負(fù)債=金融負(fù)債金融資產(chǎn) 正確答案：ABCD（四）管理用利潤表的編制一、區(qū)分經(jīng)營損益和金融損益 劃分經(jīng)營損益和金融損益的界限，應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)債表中劃分經(jīng)營資產(chǎn)（負(fù)債）和金融資產(chǎn)（負(fù)債）的界限一致。 金融損益 ： （1）是指金融負(fù)債利息與金融資產(chǎn)收益的差額，即扣除利息收入、金融資產(chǎn)公允價值變動收益等以后的利息費用。 （2）由于存在所得稅，應(yīng)計算該利息費用的稅后結(jié)果，即凈金融損益。 經(jīng)營損益 ：指除金融損益以

11、外的當(dāng)期損益 。 二、調(diào)整事項： 1.“財務(wù)費用”包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣。從管理角度分析，現(xiàn)金折扣屬于經(jīng)營損益，不過實際被計入財務(wù)費用的數(shù)額很少，所以可以把“財務(wù)費用”全部作為金融損益處理。 2.“公允價值變動收益”中，屬于金融資產(chǎn)價值變動的損益，應(yīng)計入金融損益，其數(shù)據(jù)來自財務(wù)報表附注。 3.“投資收益”中，既有經(jīng)營資產(chǎn)的投資收益，也有金融資產(chǎn)的投資收益，金融資產(chǎn)的投資收益屬于金融損益。 4.“資產(chǎn)減值損失”中，既有經(jīng)營資產(chǎn)的減值損失，也有金融資產(chǎn)的減值損失，金融資產(chǎn)的減值損失屬于金融損益。 三、分?jǐn)偹枚悾?既然已經(jīng)區(qū)分了經(jīng)營

12、損益和金融損益，與之相關(guān)的所得稅也應(yīng)分開。區(qū)分經(jīng)營損益所得稅和金融損益所得稅 。 根據(jù)傳統(tǒng)利潤表計算： 平均所得稅率所得稅費用/利潤總額 四、管理用利潤表基本關(guān)系式： 凈利潤經(jīng)營損益金融損益稅后經(jīng)營凈利潤稅后利息費用 稅后經(jīng)營凈利潤稅前經(jīng)營利潤（1所得稅稅率） 稅后利息費用=利息費用（1所得稅稅率）利息費用財務(wù)費用金融資產(chǎn)公允價值變動收益 金融資產(chǎn)投資收益金融資產(chǎn)的減值損失 （五）管理用現(xiàn)金流量表的編制 傳統(tǒng)的現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動并未包括為了經(jīng)營而進(jìn)行的經(jīng)營性固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的投資，它是不完整的經(jīng)營活動。因而管理用現(xiàn)金流量表要區(qū)分經(jīng)營現(xiàn)金流量和金融現(xiàn)金流量。 一、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動

13、現(xiàn)金流量是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等營運(yùn)活動以及與此相關(guān)的生產(chǎn)性資產(chǎn)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；經(jīng)營現(xiàn)金流量，代表了企業(yè)經(jīng)營活動的全部成果，是“企業(yè)生產(chǎn)的現(xiàn)金”，因此又稱為“實體經(jīng)營現(xiàn)金流量”。 實體現(xiàn)金流量稅后經(jīng)營凈利潤凈經(jīng)營資產(chǎn)的增加 （1）營業(yè)現(xiàn)金毛流量稅后經(jīng)營凈利潤折舊與攤銷 （2）營業(yè)現(xiàn)金凈流量營業(yè)現(xiàn)金毛流量經(jīng)營營運(yùn)資本凈增加 （3）實體現(xiàn)金流量營業(yè)現(xiàn)金凈流量（凈經(jīng)營長期資產(chǎn)增加折舊與攤銷） 實體現(xiàn)金流量（稅后經(jīng)營凈利潤折舊與攤銷）經(jīng)營營運(yùn)資本凈增加（凈經(jīng)營長期資產(chǎn)增加折舊與攤銷） 凈經(jīng)營長期資產(chǎn)總投資凈經(jīng)營長期資產(chǎn)增加折舊與攤銷 凈經(jīng)營長期資產(chǎn)總投資也稱為“經(jīng)營性資本支出” 凈經(jīng)營長

14、期資產(chǎn)增加也稱為“經(jīng)營性資本凈支出” 二、金融活動現(xiàn)金流量 金融活動現(xiàn)金流量，是指企業(yè)因籌資活動和金融市場投資活動而產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，也稱“融資現(xiàn)金流量”。 融資現(xiàn)金流量債務(wù)現(xiàn)金流量股權(quán)現(xiàn)金流量 （1）債務(wù)現(xiàn)金流量是與債權(quán)人之間的交易形成的現(xiàn)金流，包括支付利息、償還或借入債務(wù)，以及金融資產(chǎn)購入或出售。 債務(wù)現(xiàn)金流量稅后利息費用凈負(fù)債增加稅后利息費用（金融負(fù)債增加金融資產(chǎn)增加） （2）股權(quán)現(xiàn)金流量是與股東之間的交易形成的現(xiàn)金流，包括股利分配、股份發(fā)行和回購等。股權(quán)現(xiàn)金流量股利分配股權(quán)資本凈增加股利分配股份發(fā)行（或股份回購） 三、管理用現(xiàn)金流量表的基本等式： 實體現(xiàn)金流量=融資現(xiàn)金流量 來源=去向

15、營業(yè)現(xiàn)金凈流量凈經(jīng)營性長期資產(chǎn)總投資債務(wù)現(xiàn)金流量股權(quán)現(xiàn)金流量 四、管理用現(xiàn)金流量表的基本格式：【上半部】實體現(xiàn)金流量 稅后經(jīng)營凈利潤折舊與攤銷經(jīng)營活動現(xiàn)金毛流量 經(jīng)營活動現(xiàn)金毛流量經(jīng)營性營運(yùn)資本增加營業(yè)現(xiàn)金凈流量 營業(yè)現(xiàn)金凈流量（凈經(jīng)營長期資產(chǎn)增加折舊與攤銷）實體現(xiàn)金流量【下半部】融資現(xiàn)金流量 債務(wù)現(xiàn)金流量稅后利息費用凈負(fù)債增加 股權(quán)現(xiàn)金流量股利分配股權(quán)資本凈增加 債務(wù)現(xiàn)金流量股權(quán)現(xiàn)金流量融資現(xiàn)金流量 杜邦傳統(tǒng)分析體系的局限性 核心公式：權(quán)益凈利率銷售凈利率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率權(quán)益乘數(shù) 1.計算總資產(chǎn)凈利率的“總資產(chǎn)”與“凈利潤”不匹配總資產(chǎn)凈利率凈利潤/總資產(chǎn)（1）分母中的總資產(chǎn)是全部資產(chǎn)提供者（包括股東和債權(quán)人）享有的權(quán)利（2）凈利潤是專門屬于股東的。由于該指標(biāo)分子與分母