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1、CAS17 借款費用,【教材修訂說明】 在第8版教材修訂中，本章內(nèi)容未做實質(zhì)性修改，只修改了部分不恰當(dāng)?shù)奈淖帧?借款費用的內(nèi)容,利息 溢價或折價的攤銷 借款輔助費用 外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額,關(guān)于利息,廣義 貸款利息、債券利息、票據(jù)利息,關(guān)于溢折價攤銷,溢折價不是借款費用，是負(fù)債的增加或減少 借：銀行存款105 貸：應(yīng)付債券面值100 -利息調(diào)整5 溢折價的攤銷是借款費用 借：財務(wù)費用 實際 應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息（或應(yīng)付利息）名義,關(guān)于“外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額”,借款費用的確認(rèn)原則,資本化 借：在建工程、研發(fā)支出等 貸：應(yīng)付利息 費用化 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息 資本化或費用

2、化對經(jīng)營業(yè)績的影響？,借款費用資本化的“資產(chǎn)范圍”,資產(chǎn)范圍 是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等 相當(dāng)長時間：1年,借款費用資本化的“借款范圍”,借款范圍 專門借款：為構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)專門借入的款項；不與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤。 一般借款：專門借款以外的借款；與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤。,借款費用“開始”資本化的條件,資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 支出現(xiàn)金；支出非現(xiàn)金資產(chǎn)；承擔(dān)帶息債務(wù)。 借款費用已經(jīng)發(fā)生 建造活動已經(jīng)開始 指實體建造活動,同時俱備,借款費用“暫?！辟Y本化的條件,中斷的原因是非正常中斷 必經(jīng)程序 可以預(yù)見的不可抗力 中斷的時間

3、連續(xù)超過3個月 3個月,正常中斷,借款費用“停止”資本化的條件,總原則：資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài) 具體判斷條件 實體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成 資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定、生產(chǎn)要求相符，即使有極個別地方不相符，也不影響其正常使用或銷售。 繼續(xù)發(fā)生在資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。 教材“例 2.2”,“專門借款”利息資本化金額的確定,總原則：以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。 教材“例 2.3” 借：在建工程 22.5 財務(wù)費用 7.5 貸：應(yīng)付利息 30 借：應(yīng)收利息(或銀行存

4、款) 0.9 貸：在建工程 0.9,“一般借款”利息資本化金額的確定,總原則：與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤。 計算公式： 一般借款利息的資本化金額 累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的支出加權(quán)平均數(shù) 一般借款資本化率,假設(shè)，2011年1月1日開始資本化，當(dāng)日專門借入2000萬，當(dāng)日發(fā)生資產(chǎn)支出700萬； 2月1日發(fā)生資產(chǎn)支出800萬； 3月15日發(fā)生資產(chǎn)支出600萬； 4月1日發(fā)生資產(chǎn)支出300萬。,5%,例，借入兩筆一般借款： 2011年3月1日借入800萬元，年利率為8%，期限為2年； 2011年2月1日借入500萬元，年利率為5%，期限為3年；,一般借款利息資本化金額 = 3046.78%=20.61,“

5、一般借款”利息資本化計算舉例 教材 例2.4,“溢折價攤銷”的資本化問題,溢折價攤銷是一種獨立存在的借款費用； 但其資本化金額是通過影響實際利率，進而影響利息資本化金額來得到體現(xiàn)； 與利息資本化金額一起計算；,“溢折價攤銷”的資本化問題,例，設(shè)債券面值1000000元，2年期，每年末付息，實際利率5%，票面利率4%，1月1日按981406的價格折價發(fā)行債券，全部用于辦公樓建造。 發(fā)行日： 借：銀行存款 981406 應(yīng)付債券利息調(diào)整 18594 貸：應(yīng)付債券面值 1000000,9814065%=49070; 981406（1+5%）-400005%=49524,計提利息并攤銷溢折價： 借：在

6、建工程 49070/49524 （實際） 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 9070/9524 應(yīng)付利息 40000/40000（名義）,現(xiàn)值 P（Present Value） 終值 F（Future Value） 年金 A (Annual),教材例【2.5】的詳細(xì)說明,年金現(xiàn)值系數(shù)（P/A,R,N）,教材例【2.5】的詳細(xì)說明,年金終值系數(shù)（F/A,R,N）,“借款輔助費用”的資本化問題,無論專門借款還是一般借款的輔助費用，均按同一原則處理； 相關(guān)資產(chǎn)在達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，給予資本化；之后發(fā)生的，給予費用化； 資本化或費用化的具體金額，是指借款輔助費用對利息費用的影響額； 教材 例2.

7、5。,“外幣借款匯兌差額”的資本化問題,在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)資本化； 外幣一般借款本金及利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)費用化； 教材 例2.6,當(dāng)期資本化的借款費用金額； 當(dāng)期用于確定借款費用資本化金額的資本化率。,借款費用的披露,演示完畢，謝謝！,演示完畢，謝謝！,【教材修訂說明】 在第8版教材修訂中，本章內(nèi)容未做實質(zhì)性修改，只修改了部分不恰當(dāng)?shù)奈淖帧?目錄,或有事項的概念,或有事項：是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。,列舉法：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)

8、境污染整治、承諾等。,或有負(fù)債的概念,或有負(fù)債：是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。 潛在義務(wù)； 現(xiàn)時義務(wù)，不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)； 現(xiàn)時義務(wù)，很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，但金額不能可靠計量。 與負(fù)債的關(guān)系？可能符合、也可能不符合負(fù)債的定義。,潛在義務(wù)：是指結(jié)果取決于不確定未來事項的可能義務(wù)。 現(xiàn)時義務(wù)：包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。 法定義務(wù)：是指因合同、法規(guī)或其他司法解釋等產(chǎn)生的義務(wù)，通常是企業(yè)依照法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責(zé)任。 推定義

9、務(wù)：是因企業(yè)的特定行為而產(chǎn)生的義務(wù)。企業(yè)的“特定行為”，泛指企業(yè)以往的習(xí)慣做法、已公開的承諾、已公開宣傳的經(jīng)營政策。 例如售后保修服務(wù)。,或有負(fù)債的概念,預(yù)計負(fù)債的概念,與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債： 該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)； 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)； 該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。 與負(fù)債的關(guān)系？ 不僅符合負(fù)債的定義，還符合負(fù)債的確認(rèn)條件。,三者的關(guān)系,或有資產(chǎn)的概念,或有資產(chǎn)：是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。 只能存在于史無前例的未決訴訟中。,預(yù)計負(fù)債的計量,預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按所需支出的最佳

10、估計數(shù)計量。 最佳估計數(shù)的確定： 所需支出存在連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)取中間值； 所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同： 或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定；教材例3.1 或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。教材例3.2,預(yù)期可獲得補償?shù)挠嬃?企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)模?補償金額只有在基本確定能夠收到時， 才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)， 且確認(rèn)的補償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面價值。 教材例3.3,預(yù)計負(fù)債賬務(wù)處理舉例,未決訴訟

11、，例3.4，例3.5 產(chǎn)品質(zhì)量保證，例3.6 虧損合同，例3.7，例3.8 重組義務(wù)，例3.9,或有事項的披露,預(yù)計負(fù)債的披露： 預(yù)計負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明； 各類預(yù)計負(fù)債的期初、期末余額和本期變動情況； 與預(yù)計負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補償金額。,或有事項的披露,或有負(fù)債的披露： 或有負(fù)債的種類及形成原因 ； 經(jīng)濟利益流出不確定性的說明； 或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補償?shù)目赡苄裕粺o法預(yù)計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。 極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的或有負(fù)債，可以不披露。,或有事項的披露,或有資產(chǎn)的披露： 根據(jù)謹(jǐn)慎性要求，或有資產(chǎn)一般不披露； 如果或有資產(chǎn)很

12、可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應(yīng)披露其形成原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等信息。,感謝觀看！ Thanks,CAS7 非貨幣性資產(chǎn)交換,1,【教材修訂說明】 在第8版教材修訂中，本章例題做了大量修改，主要是為了配合我國的“營改增”變革。,2,概念：指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。 貨幣性資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn),2,非貨幣性資產(chǎn)交換的概念,判定標(biāo)準(zhǔn)：補價交易總量 25% 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例；或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允

13、價值與收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例 教材例4.1,4,非貨幣性資產(chǎn)交換的會計問題,換入資產(chǎn)如何計量？ 換出決定換入 是否確認(rèn)損益？ 借：換入 （按換出資產(chǎn)的賬面價值？按換出資產(chǎn)的公允價值?） 貸：換出（賬面價值）,5,非貨幣性資產(chǎn)交換的會計問題,公允價值模式,賬面價值模式,不確認(rèn),確認(rèn),換出資產(chǎn) 公允價值,換入資產(chǎn) 入賬價值,換出資產(chǎn) 賬面價值,是否確認(rèn)損益,適用條件,具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能可靠取得,不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能可靠取得,6,公允價值模式的適用條件,交換具有商業(yè)實質(zhì) 換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，

14、且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量,7,現(xiàn)值的計算實質(zhì),現(xiàn)值 P =,F現(xiàn)金流量的金額； i利率，即期望收益率，代表風(fēng)險大??； n時間。 結(jié)論：i是指特定資產(chǎn)相對于特定主體的風(fēng)險。,8,公允價值的含義,相關(guān)資產(chǎn)存在活躍市場市價 相關(guān)資產(chǎn)不存在活躍市場，但類似資產(chǎn)存在活躍市場以類似資產(chǎn)的市場價格調(diào)整后確定； 相關(guān)資產(chǎn)和類似資產(chǎn)均不存在活躍市場的采用估值技術(shù)。符合以下條件之一： 公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小 ； 在公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。,9,換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，

15、應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外 換出資產(chǎn)視同銷售處理。 涉及補價的， 支付的補價作為換入資產(chǎn)成本的增加； 收到的補價作為換入資產(chǎn)成本的減少。 教材例4.24.6,公允價值模式,10,賬面價值模式,換出資產(chǎn)：直接沖減賬面價值； 換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+相關(guān)稅費 涉及補價的， 支付的補價作為換入資產(chǎn)成本的增加； 收到的補價作為換入資產(chǎn)成本的減少。 教材例4.74.11,11,非貨幣性資產(chǎn)交換的披露,換入、換出資產(chǎn)的類別； 換入資產(chǎn)成本的確定方式； 換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值； 非貨幣性資產(chǎn)交換

16、確認(rèn)的損益 。,12,演示完畢，謝謝！,演示完畢，謝謝！,13,1,【教材修訂說明】 在第8版教材修訂中，本章主要修改了部分不恰當(dāng)?shù)奈淖趾汀緦崉?wù)訓(xùn)練】中的部分習(xí)題。,3,債務(wù)重組：指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。 債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。,債務(wù)重組的概念,債務(wù)重組的概念,2,以資產(chǎn)償債：包括現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)； 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：即，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)； 修改其他債務(wù)條件：減少本金、降低利息等； 以上方式的組合。,3,債務(wù)重組日：指債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。 會計意義：債務(wù)重組日即賬務(wù)處理日。,4,債務(wù)人： 將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”；,債務(wù)重組的賬務(wù)處理,5,債權(quán)人： 將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失”。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚