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1、引導(dǎo)案例利潤的升降到底是怎么一回事？,宏泰公司生產(chǎn)家用電器，產(chǎn)品庫存積壓嚴(yán)重。王經(jīng)理將在2007年3月離職，希望在離任前把利潤搞上去。2007年初，他親抓銷售，盡力控制各項成本在原有水平。經(jīng)過1個月努力，銷售提高，庫存下降。他滿心歡喜，以為利潤肯定提高，但財務(wù)科長提供的利潤竟低于2006年12月，他大惑不解。財務(wù)部李顧問給他出了一個主意：要提高利潤，只需提高產(chǎn)量，最好提高1或2倍。王經(jīng)理如法炮制，2月份產(chǎn)量提高，銷量不變，庫存大大增加，但利潤卻大幅度提高。王經(jīng)理納悶：是不是財務(wù)部門把利潤算錯了？你想知道其中的原因嗎？,第一節(jié)成本分類 第二節(jié)混合成本的分解第三節(jié) 變動成本法與完全成本法,重點：成

2、本的分類、高低點法分解混合成本、利用變動成本法與完全成本法編制利潤表、變動成本法與完全成本法的優(yōu)缺點難點：利用變動成本法與完全成本法編制利潤表,第一節(jié)成本的分類,費(fèi)用：資產(chǎn)的耗費(fèi)，與一定的會計期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān),成本：與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或商品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個會計期間,財務(wù)會計,成本/費(fèi)用：為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)，它包括產(chǎn)品生產(chǎn)中耗費(fèi)的活勞動和物化勞動的價值。,管理會計,Cost behavior,Fixed Cost,Variable Cost,Mixed Cost,業(yè)務(wù)量X,y=a,成本總額y,業(yè)務(wù)量X,y=bx,y,業(yè)務(wù)量X,y=a+bx

3、,固定成本.,變動成本.,半變動成本.,y,y,業(yè)務(wù)量X,0,0,0,0,業(yè)務(wù)量X,單位固定成本=a/x,單位成本,業(yè)務(wù)量X,單位變動成本=b,單位成本,業(yè)務(wù)量X,單位成本=b+a/x,單位成本,固定成本.,變動成本.,半變動成本.,0,0,0,第二節(jié)混合成本（Semi-variable cost）的分解,混合成本的分解方法:歷史成本法(historical cost analysis method ) ：根據(jù)以往若干期的數(shù)據(jù)表現(xiàn)出來的實際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來描述成本性態(tài)，并以此確定決策所需的未來成本數(shù)據(jù)。賬戶分析法(account analysis method)：根據(jù)各個成本、費(fèi)用

4、賬戶的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的變動關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解法。（最簡便、應(yīng)用廣泛）工程分析法（engineering analysis method）：運(yùn)用工程研究方法來研究影響各有關(guān)成本項目數(shù)額的每個因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。（缺少歷史成本數(shù)據(jù)也可以采用）,歷史成本法（包括高低點法、散點圖法、回歸直線法）,（一）高低點法（the high-low method）步驟：1.確定最高點業(yè)務(wù)量x高和最低點業(yè)務(wù)量x低，以及分別對應(yīng)的成本y高和y低。 2.計算單位變動成本b和固定成本a。 a= y高 b x高 或 y低b x低 3.寫出具體

5、的成本分解公式：y=a+bx,注意：選擇高低點坐標(biāo)時，應(yīng)以因變量（業(yè)務(wù)量）為準(zhǔn)，而非自變量（成本總額）。,例：某企業(yè)200年17月的維修成本的歷史數(shù)據(jù)如下表：,解：高點（8000，1000），低點（5000，700） 所以：b=（1000-700）/（8000-5000）=0.1， a=10000.18000=200 則：y=200+0.1x,練習(xí)：設(shè)某企業(yè)某年下半年的混合成本維修費(fèi)的資料如下表所示：,要求：采用高低點法將維修費(fèi)分解為變動成本和固定成本，并寫出混合成本公式。,（二）散布圖法（scatter graph method ）,步驟：1.建立坐標(biāo)圖。 2.將業(yè)務(wù)量和成本資料在圖上標(biāo)出。

6、 3.目測法作一條盡可能反映成本變動平均趨勢的直線，其與縱軸的交點為固定成本a。 4.任意在直線上取一點（x1,y1），則單位變動成本：b=(y1-a)/x1 5.寫出具體的成本分解公式：y=a+bx,如前例.,目測：a=200選點：x1=5500,y1=745b=（745-200）/5500=0.099所以：y=0.099x+200,（三）回歸直線法（ regression line method）,由y=a+bxy=na+bx .(1) xy=ax+bx2 .(2)得： .(3)求出： .(4) （5）,例：假定某企業(yè)去年12個月的產(chǎn)量和電費(fèi)支出的有關(guān)數(shù)據(jù)如下，要求用回歸直線法進(jìn)行混合成本

7、的分解。,所以，y=1.99x+505.40,補(bǔ)充：使用回歸直線法的條件： 相關(guān)系數(shù)|r|1,三種歷史成本法的比較,三種歷史成本法的比較,第三節(jié)變動成本法與完全成本法,變動成本法,Variable/direct/marginal costing：主要特點是產(chǎn)品成本只包括生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用，而把固定性制造費(fèi)用作為期間成本，全額列入損益表，從當(dāng)期銷售收入中扣減。,完全成本法,Absorption/full costing:主要特點是產(chǎn)品成本不僅包括生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費(fèi)用。,一、完全成本法與變動成本法的特點,完全成本法,變動成本法

8、,符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求,強(qiáng)調(diào)固定與變動制造費(fèi)用在成本補(bǔ)償方式上的一致性,強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對利潤的貢獻(xiàn),以成本性態(tài)為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本,強(qiáng)調(diào)不同制造成本在補(bǔ)償方式上的差異性,強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對利潤的貢獻(xiàn),二、完全成本法與變動成本法的比較,（一）產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同,直接人工direct labour,直接材料direct material,變動制造費(fèi)用variable overhead,固定制造費(fèi)用fixed overhead,產(chǎn)品成本,產(chǎn)品成本Production cost,期間成本,管理費(fèi)用administration expense,銷售費(fèi)用selling expense,期間成本Period ex

9、pense,完全成本法(full costing),變動成本法(variable costing),例：A廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，當(dāng)月產(chǎn)量8000件，每件直接材料15元，直接人工12元，變動性制造費(fèi)用10元，全月發(fā)生的固定制造費(fèi)用80000元。計算兩種成本法下的單位產(chǎn)品成本。,1512101047,151210-37,變動成本法：單位產(chǎn)品=單位直接材料+單位直接人工+單位變動制造費(fèi)用,思考：,1、同一期間，完全成本法和變動成本法下的單位產(chǎn)品成本相同嗎？如果不同，能比較出二者大小嗎？2、一般情況下，在完全成本法下，不同時期的單位產(chǎn)品成本相同嗎？為什么？3、一般情況下，在變動成本法下，不同時期的單位產(chǎn)品成本

10、相同嗎？為什么？,結(jié)論：,1、同一期間，完全成本法和變動成本法下的單位產(chǎn)品成本不同。完全成本法下的單位產(chǎn)品成本變動成本法下的單位產(chǎn)品成本因為：單位直接材料+單位直接人工+單位變動制造費(fèi)用+單位固定制造費(fèi)用單位直接材料+單位直接人工+單位變動制造費(fèi)用2、在完全成本法下，不同時期的單位產(chǎn)品成本不一定相同。因為單位固定制造費(fèi)用隨著產(chǎn)量變化而變化。3、一般情況下，在變動成本法下，不同時期的單位產(chǎn)品成本相同，因為產(chǎn)品成本各項目全是變動成本。,課外鏈接,其實我們很幸福.ppt渺小.pps感受幸福.pps,（二）存貨成本(inventory cost)的構(gòu)成內(nèi)容不同,變動成本法variable costin

11、g： 不論是已銷產(chǎn)品，還是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品，其成本都只包含變動制造成本，因此，期末存貨是按變動制造成本計價的。期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨不負(fù)擔(dān)固定制造費(fèi)用，固定制造費(fèi)用全額直接從銷售收入中扣減。,完全成本法full costing： 不論是已銷產(chǎn)品，還是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品，均包含了一定份額的固定性制造費(fèi)用，即各會計期末的產(chǎn)成品和在產(chǎn)品都是按制造成本計價。,例：A廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，當(dāng)月產(chǎn)量8000件，每件直接材料15元，直接工資12元，變動性制造費(fèi)用10元，全月發(fā)生的固定制造費(fèi)用80000元。當(dāng)月銷售7500件（期末無在產(chǎn)品存貨）。計算兩種成本法下的期末產(chǎn)成品的存貨成本。,23500,18500,期末

12、存貨成本= （期末存貨數(shù)量i單位產(chǎn)品成本i）,（三）各期損益不同,例：公司三年的會計資料如下。假設(shè)各年均無期初、期末在產(chǎn)品。,按完全成本法計算 單位：元,50000,42500,42500,7500,3000,4500,40000,60000,8500,8500,34000,51000,6000,9000,3000,6000,42500,42500,3000,3000,當(dāng)期產(chǎn)品成本=產(chǎn)量*單位產(chǎn)品成本或=產(chǎn)量*單位產(chǎn)品變動成本+固定制造費(fèi)用,當(dāng)期銷售成本=期初存貨成本+當(dāng)期產(chǎn)品成本-期末存貨成本或=（銷量i*單位產(chǎn)品成本i）,銷管費(fèi)=銷量*單位變動銷管費(fèi)+固定銷管費(fèi),期末存貨成本= （期末存貨

13、數(shù)量i*單位產(chǎn)品成本i）,按變動成本法計算 單位：元,500002750022500,400002200018000,600003300027000,15000300018000,4500,0,9000,15000300018000,15000300018000,銷售成本=銷量*（單位產(chǎn)品變動成本+單位變動銷管費(fèi)）,固定費(fèi)用=固定銷管費(fèi)+固定制造費(fèi)用,例：公司三年的會計資料如下。假設(shè)各年均無期初、期末在產(chǎn)品。,按完全成本法計算 單位：元,50000,42500,42500,7500,3000,4500,50000,50000,8000,8000,40000,45000,10000,5000,7

14、000,2000,48000,37000,3000,3000,按變動成本法計算 單位：元,500002750022500,500002750022500,500002750022500,15000300018000,4500,4500,4500,15000300018000,15000300018000,完全成本法：稅前利潤=銷售收入-銷售成本-銷管費(fèi)=銷量*單價-(期初存貨數(shù)量i*單位產(chǎn)品成本i)+當(dāng)期產(chǎn)量*當(dāng)期單位產(chǎn)品成本- (期末存貨數(shù)量i*單位產(chǎn)品成本i)-（銷量*單位變動銷管費(fèi)+固定銷管費(fèi)）變動成本法：稅前利潤=銷售收入-銷售成本-固定費(fèi)用=銷量*單價-銷量*（單位產(chǎn)品變動成本+單位

15、變動銷管費(fèi)）-（固定制造費(fèi)用+固定銷管費(fèi)）,38,完全成本法計入當(dāng)期利潤表的固定制造費(fèi)用期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用 +本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用,變動成本法計入當(dāng)期利潤表的固定制造費(fèi)用 本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用,完全成本法的稅前利潤變動成本法的稅前利潤完全成本法下期末存貨中固定制造費(fèi)用 完全成本法下期初存貨中的固定制造費(fèi)用,利潤差異是因計入利潤表的固定制造費(fèi)用不同！,練習(xí),新華公司2008年度只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，以下是有關(guān)產(chǎn)銷量和成本資料： 期初存貨量 0 變動成本率 55% 生產(chǎn)量 10000件 固定制造費(fèi)用 80000元 銷售量 8000件 固定銷管費(fèi)用 20000元 單位

16、變動成本 55元 銷管費(fèi)全部為固定費(fèi)用。 要求：(1)按變動成本法和完全成本法分別計算單位產(chǎn)品成本。 (2)按變動成本法和完全成本法分別計算2008年度的稅前利潤。,變動成本率=變動成本/銷售收入=單位變動成本/單價,55，63,26萬，27.6萬,解：,單位產(chǎn)品成本：完全成本法：5580000/1000063變動成本法：55稅前利潤：完全成本法： 800055/55%（0+63*1000063*2000）20000=276000變動成本法：800055/55%55*8000（80000+20000）=260000,練習(xí)：,假設(shè)某公司只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，2008年度共生產(chǎn)10,000件，銷售8,000件，期初無存貨，全年共發(fā)生：直接材料40,000元，直接人工30,000元，變動性制造費(fèi)用10,000元，固定性制造費(fèi)用50,000元。推銷及管理費(fèi)用20,000元（全部為固定）。該年度產(chǎn)品的變動成本率為50。要求：分別計算變動成本法和完全成本法下的產(chǎn)品單位成本；分別計算兩種成本計算法下的稅前利潤（可不編損益表，直接計算）；說明兩種成本計算法下稅前利潤不等的原因。,8、13；-6000，400