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1、第十章 銷售與收款循環(huán)審計,第一部分 本章概述 1）本章內容概述 本章屬于CPA報表審計實務，從本章開始，我們進入了審計實務的內容，即進入了四個循環(huán)的審計。第十章至第十四章，屬于會計報表審計實務。這部分以前是以會計報表科目來編排的，(轉下頁),1,審計,而從2000年起教材是按交易循環(huán)（我國以前的會計理論稱之為“供、產、銷”三個過程）來編排的，且以上市公司的制造業(yè)為例。 很多學生對如何掌握審計實務，感覺不好把握。其實，只要掌握了其中的規(guī)律，是不難掌握審計實務的，這幾章有不少內容，只要看它一眼就可以了。,2,審計,這幾章審計實務的內容，主要包括兩部分，即對會計報表具體項目的符合性測試和實質性測試

2、。對報表項目符合性測試，測試的內容就是內部控制，因此，要掌握的基礎就是對內部控制內容的理解；對報表項目實質性測試，測試的方法就是審計程序，測試的目的就是證實報表項目的具體審計目標，(轉下頁),3,審計,因此，要掌握的基礎就是對會計報表認定、具體審計目標、審計證據種類以及審計程序之間關系的理解。也就是說，學員只要透徹地理解了會計報表認定和具體審計目標、審計證據和審計程序以及內部控制的內容，就很容易理解以后審計實務的內容，即只要將相關內容聯系起來，就很容易掌握了。,4,審計,審計實務對內部控制的了解和測試，可以與內部控制要素聯系起來。內部控制有三大要素，一是控制環(huán)境，由于控制環(huán)境對會計報表沒有直接

3、影響，在審計實務中注冊會計師一般只對其進行了解，而不進行測試，因此，這幾個章節(jié)對控制環(huán)境幾乎沒有涉及；二是會計系統，由于會計系統對會計報表具有直接影響，是對會計報表做到正確認定的控制，而實質性測試就是為了證實認定的，因此，對會計系統的測試將在實質性測試中論述；三是控制程序，控制程序一旦失控，對會計報表很可能產生影響， (轉下頁),5,審計,因此，對控制程序的測試就顯得很重要。實際上，審計循環(huán)中對內部控制的測試, 就是對控制程序中五個控制要素的測試，學員只要透徹地掌握了授權控制、分工控制、憑證與記錄控制、資產和記錄接觸控制（財產安全控制）及獨立稽核的內容，就可以理解幾個循環(huán)中對內部控制的了解和測

4、試的內容。(轉下頁),6,審計,此外，今年各循環(huán)的內部控制大量增加了內部會計控制規(guī)范基本規(guī)范、銷售與收款、采購與付款、工程項目、對外投資和貨幣資金等試行或征求意見稿的內容，這此必然成為今年考核的重點內容。學習第三部分內部控制的相關理論基和實務的方法是將1014章中內部控制相同之處結合起來，做到融會貫通。,7,審計,此外，會計報表審計實務中對會計報表的實質性測試，就是運用審計程序證實會計報表項目的相關審計目標。學員應當透徹地理解會計報表認定、具體審計目標、審計證據、審計程序之間的關系，這些關系就構成了實質性測試的理論基礎。這個理論基礎的內容是：為了證實會計報表項目的五個認定，要設置九個具體審計目

5、標（五個認定與九個目標有對應關系）；要證實九個具體目標，需獲取四類審計證據（九個目標與四類證據有對應關系）；為了獲取四類審計證據，可采用六種審計程序（四類證據與六種程序有對應關系）；(轉下頁),8,審計,既然這四個要素相互之間存在關系，那么采用什么審計程序可以證實什么會計報表認定或具體審計目標，也就必然存在一定的聯系了。因此，審計循環(huán)中的實質性測試，就是綜合運用六種審計程序，證實各會計報表項目相關認定或對應的具體審計目標，只不過有些會計報表項目認定的證實可以省略，并不需要面面俱到。從證實的目標來看，也有一定的順序。首先是機械準確性，因為這是會計核算最基本的要求，應當首先得到證實；然后是總體合理

6、性，這是為以后采用適當的審計程序證實相應的審計目標提供有利的依據；以后就是按順序證實真實性、完整性、所有權、估價、截止、分類、披露，審計程序也是圍繞這些審計目標展開的。 (轉下頁),9,審計,如果理解了其中的規(guī)律，就不必為會計報表項目眾多的實質性測試程序而煩惱了。 綜上所述，學習第三部分審計實務的方法是將1014章相同之處結合起來，做到融匯貫通?，F將10-14章的篇章結構來歸納一下，其基本結構如下表：第十章比較完整，其他章節(jié)適當簡化,10,審計,10-14章基本結構表,轉下頁,11,審計,12,審計,2）本章重難點概述,本章的重點有：1.銷售與收款循環(huán)的主要憑證與記錄、內部控制制度及其符合性測

7、試、所涉及的管理當局認定；銷貨交易的實質性測試基本原理；2.主營業(yè)務收入的確認、分析性復核、截止測試及其它實質性測試；,13,審計,3.應收賬款的審計目標，應收賬款的賬齡分析，應收賬款函證程序的適用范圍、函證對象、函證方式、函證的替代程序、函證差異的分析；應收賬款的一般目標、項目目標及審計程序之間的關系，應收賬款與預收賬款的重分類調整；,14,審計,4.壞賬損失的確認標準、壞賬準備計提的會計處理、壞賬準備計提政策變更的追溯調整、壞賬準備的計提方法及報表披露要求；5.應收票據的審計目標，應收票據的函證的函證對象與方式，應收票據的披露；其它應收款的函證對象與方式。本章的難點有：應收帳款和壞帳準備的

8、實質性測試在審計實務中的運用。,15,審計,3）學習要求和目標,（一）總體學習思路。循環(huán)各章的內容都差不多，而且內容多，項目也多。這幾章可以按以下的思路來理解：首先，了解循環(huán)的概念。所謂循環(huán)，就是一個單位將相互聯系的業(yè)務類別和涉及的會計帳戶組合在一起，即把同該循環(huán)存在內部聯系的業(yè)務類別與其相關的帳戶捆在一起，作為一個整體來看待，這就是一個循環(huán)。也稱切塊審計法。(轉下頁),16,審計,然后，了解各個循環(huán)的特征，循環(huán)的內部控制及交易的實質性測試，以及余額的實質性測試。內部控制的測試，先談內部控制是什么，然后再談怎么測試?？梢允请p重目的的測試，交易的實質性測試主要針對損益表，測試的結果往往不披露，因

9、為每筆交易最終都會形成金額進入有關帳戶，進有關賬戶后才存在表達披露的問題。以上就是這些章節(jié)的大致邏輯關系。,17,審計,（二）本章節(jié)學習要求。對本章節(jié)重點內容的學習，應注意以下要求：1.了解銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務活動及相應的憑證、記錄，適當記憶本循環(huán)內部控制的措施與符合性測試程序；表101，2000年曾考過一個小題目。應知道這個表的大致分類。這個表是人為的分類，有的科目歸屬于哪個循環(huán)是比較勉強的。有的項目是與多個循環(huán)相關的。,18,審計,2.適當記憶銷貨業(yè)務內部控制的基本要求，重點了解銷貨交易實質性測試的基本要求與原理； 3.重點了解主營業(yè)務收入的確認，掌握分析性復核程序和截止測試技術；銷售

10、與收款這個循環(huán)特別要注意的是銷售收入的審計。著重的是分析性程序和截止測試。應收帳款重點還是在函證，但是函證考的太多了，應關注虛構收入，還有資產項目的存貨審計問題。,19,審計,4.掌握應收賬款的賬齡分析方法和函證程序，了解應收賬款的其它實質性測試程序，包括抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權、分析應收賬款明細賬余額的方向等；5.對于壞賬準備的實質性測試，應能熟練進行壞賬準備的相關會計處理，重點了解對壞賬準備的計提的檢查；適當記憶壞賬準備披露的內容。,20,審計,第二部分 知識點講解,10.0循環(huán)審計法 （一）教材結構 11014章為審計實務，為本書的第三部分； 2以股份有限公司會計報表審計為例； 3以

11、循環(huán)審計法為主線； 4. 包括特殊項目的審計測試。,21,審計,（二）審計測試內容 1內部控制測試（符合性測試）； 2實質性測試 交易的實質性測試； 賬戶余額的實質性測試。,22,審計,（三）業(yè)務循環(huán)審計法 1業(yè)務循環(huán)的概念，本書四個：第七章、第八章已講?？筛啵?個、6個循環(huán)等；各單位的業(yè)務性質和規(guī)模不同，業(yè)務循環(huán)可不同。由于貨幣資金與上述多個業(yè)務循環(huán)均密切相關，并且貨幣資金的業(yè)務和內部控制又有著不同于其他業(yè)務循環(huán)與其他會計報表的鮮明特征，因此將貨幣資金審計和一些特殊項目的審計放在第14章節(jié)中介紹。,23,審計,2業(yè)務循環(huán)審計法概念。實質性測試的實施方式有兩種，一是按會計報表項目分項審計方

12、法，二是按業(yè)務循環(huán)組織循環(huán)審計方法。,24,審計,優(yōu)缺點,25,審計,以企業(yè)會計制度為例，業(yè)務循環(huán)與其所涉及的會計報表項目之間的對應關系，如表101所示。表101注意事項：此表的劃分并不是絕對的；購貨與付款循環(huán)一般與利潤表項目無關；,26,審計,4表101業(yè)務循環(huán)中國的傳統會計稱之為供、產、銷、錢與主要會計報表項目對照表：,表未完轉下頁,27,審計,28,審計,10.1.1主要憑證與會計記錄,（一）銷售與收款循環(huán)的特性概述1與會計報表項目的關系。涉及的資產負債表項目主要有：應收賬款、應收票據、預收賬款、應交稅金、其他應交款；所涉及的利潤表項目主要有：主營業(yè)務收入、主營業(yè)務稅金及附加、營業(yè)費用、

13、其他業(yè)務利潤等。,29,審計,2銷售與收款循環(huán)的審計與其他業(yè)務循環(huán)的關系。 通常相對獨立于其他業(yè)務循環(huán)單獨進行 并不是說銷售與收款循環(huán)的審計是孤立的，注冊會計師在最終判斷被審計單位會計報表是否公允反映時，必須綜合考慮審計發(fā)現的各業(yè)務循環(huán)的錯誤對會計報表產生的影響。,30,審計,即使單獨審計，仍然應經常地將該循環(huán)與其他循環(huán)的審計情況結合起來加以考慮。3銷售與收款循環(huán)的特性主要包括兩部分的內容，一是本循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄對本循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄進行審查；二是本循環(huán)中的主要業(yè)務活動對銷售與收款循環(huán)業(yè)務活動本身的合理、合法性進行審查。注意：1014章所有循環(huán)的特性均如此！,31,審

14、計,（二）銷售與收款循環(huán)的主要憑證和會計記錄在內部控制制度比較健全的企業(yè)，處理銷售與收款業(yè)務通常需要使用很多憑證和會計記錄?，F將4個循環(huán)及貨幣資金的主要憑證和會計記錄比較列表如下：1114章主要憑證和會計記錄匯總表（注：1114章節(jié)的內容則不再重現，請參見此表）：(見下頁),32,審計,表未完轉下頁,33,審計,表未完轉下頁,34,審計,35,審計,10.1.2銷售與收款循環(huán)中主要業(yè)務活動,注意：學習銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動應結合1014章共同學習，此符號為重點，下同（一）銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動 附：銷售與收款循環(huán)中主要業(yè)務活動、對應的憑證及記錄、相關的認定的關系 (見下頁)

15、,36,審計,未完待續(xù),37,審計,38,審計,（二）1014章各種業(yè)務循環(huán)中的主要業(yè)務活動對比1014章各種業(yè)務循環(huán)中的主要業(yè)務活動對比匯總表：注：“”是指教材中未能指明 (詳表見教材)注：此表中為什么沒有貨幣資金的主要活動？因為，貨幣資金與其他循環(huán)均直接相關：見圖14-1的貨幣資金與業(yè)務循環(huán)的關系。 (轉下頁),39,審計,貨幣資金,銷售與收款循環(huán),籌資與投資循環(huán),購貨與付款循環(huán),籌資與投資循環(huán),生產循環(huán),40,審計,10.2.1銷貨業(yè)務的內部控制和測試概述,銷貨業(yè)務的內部控制及控制測試概述（一）10-14章表10-2、表11-1、表12-1、表12-2、表13-1、表13-2、14-2的

16、共同特征以表10-2為重點理解對象，其他表依此類推,41,審計,1第一欄，“內控目標”。其他章節(jié)也有部分敘述 列示了企業(yè)各業(yè)務循環(huán)內控的目標，即注師實施相應的符合性測試和實質性測試所要達到的審計目標； 各種業(yè)務的基本目標是相同的，但具體目標則有所不同； 某些控制固然可以實現幾個目標，但分別考慮每一個目標更有助于增加對各業(yè)務循環(huán)審計全過程的了解。,42,審計,2 第二欄，“關鍵內控”。 列示了與上述各項內控目標相對應的一項或數項主要的內部控制；關鍵的 設計各業(yè)務循環(huán)的內部控制，應達到第八章所述的四個保證的內部控制目標； 其他控制目標的影響不如關鍵控制目標的影響。,43,審計,3第三欄，“常用的內部控制測試”。 列示了注師針對上述關鍵內控所實施的測試程序； 控制測試與內部控制之間有著直接聯系； 注師對每項關鍵內控至少要執(zhí)行一項控制測試以核實其效果； 通常，根據內部控制的性質確定控制測 試的性質大都比較容易。,44,審計,4第四欄，“常用的交易實質性測試”。 列示了注師常用的交易實質性測試程序； 交易實質性測試與第一欄所列的控制目標有著直接的聯系，它是證明第一欄所列的具體審計目標的證據，其目