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1、12對(duì)公貸款對(duì)公貸款 信用貸款信用貸款 抵押貸款抵押貸款 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備 貸款利息貸款利息 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)3教學(xué)目的與要求教學(xué)目的與要求 貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行運(yùn)用資金的主要渠道，是銀行的貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行運(yùn)用資金的主要渠道，是銀行的主要資產(chǎn)，也是商業(yè)銀行利潤(rùn)的重要來源。通過教學(xué)，了主要資產(chǎn)，也是商業(yè)銀行利潤(rùn)的重要來源。通過教學(xué)，了解貸款的分類；了解個(gè)人質(zhì)押貸款的會(huì)計(jì)核算；解貸款的分類；了解個(gè)人質(zhì)押貸款的會(huì)計(jì)核算；掌握信用掌握信用貸款貸款的會(huì)計(jì)核算及利息的計(jì)算；的會(huì)計(jì)核算及利息的計(jì)算；掌握抵押貸款掌握抵押貸款的會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)核算及及抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)的核算；的核算；掌握貸款損失準(zhǔn)備金掌握

2、貸款損失準(zhǔn)備金制度的內(nèi)容；制度的內(nèi)容；掌掌握握商業(yè)匯票商業(yè)匯票貼現(xiàn)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算。的會(huì)計(jì)核算。4教學(xué)重點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)1信用貸款的會(huì)計(jì)核算及利息的計(jì)算信用貸款的會(huì)計(jì)核算及利息的計(jì)算2抵押貸款的會(huì)計(jì)核算及抵貸資產(chǎn)的核算抵押貸款的會(huì)計(jì)核算及抵貸資產(chǎn)的核算3貸款損失準(zhǔn)備金制度的內(nèi)容貸款損失準(zhǔn)備金制度的內(nèi)容4商業(yè)匯票貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算商業(yè)匯票貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算5第一節(jié)第一節(jié) 貸款的分類貸款的分類一、貸款的分類一、貸款的分類(一一)按期限長(zhǎng)短分按期限長(zhǎng)短分短期貸款短期貸款 1年以下（含）年以下（含）中期貸款中期貸款 1年以上，年以上，5年以下（含）年以下（含）長(zhǎng)期貸款長(zhǎng)期貸款 5年以上年以上67不良貸款不良貸款(二二

3、)按貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度可分為按貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度可分為貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則 正常類正常類 關(guān)注類關(guān)注類 次級(jí)類次級(jí)類 可疑類可疑類 損失類損失類89信用貸款信用貸款擔(dān)保貸款擔(dān)保貸款票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)保證貸款保證貸款抵押貸款抵押貸款 質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款（三）按貸款方式分（三）按貸款方式分1011應(yīng)計(jì)貸款：應(yīng)計(jì)貸款：:除非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款除非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款.非應(yīng)計(jì)貸款：貸款本金或利息逾期非應(yīng)計(jì)貸款：貸款本金或利息逾期9090天沒有收回的貸款天沒有收回的貸款.（四）按貸款本金或利息是否逾期（四）按貸款本金或利息是否逾期9090天分天分1213二二.貸款核算應(yīng)遵循的基本原則貸款核算應(yīng)遵循

4、的基本原則1.本息分別核算本息分別核算 2.商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算 3.自營(yíng)貸款和委托貸款分別核算自營(yíng)貸款和委托貸款分別核算 4.應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算 14合同利率篇15第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款信用貸款一、發(fā)放一、發(fā)放 文書文書：貸款申請(qǐng)書，借款憑證貸款申請(qǐng)書，借款憑證 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理：賬戶賬戶“短期貸款短期貸款”、“中長(zhǎng)期貸款中長(zhǎng)期貸款”分錄分錄 借：短期貸款（中長(zhǎng)期貸款）借：短期貸款（中長(zhǎng)期貸款）貸：活期存款貸：活期存款二、收回二、收回 1、到期收回到期收回 主動(dòng)扣收主動(dòng)扣收 主動(dòng)簽發(fā)轉(zhuǎn)支票償還主動(dòng)簽發(fā)轉(zhuǎn)支票償還16

5、17會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理:借：活期存款借：活期存款 貸：短期貸款貸：短期貸款(中長(zhǎng)期貸款中長(zhǎng)期貸款)利息收入（未預(yù)提）利息收入（未預(yù)提）應(yīng)收利息應(yīng)收利息（已預(yù)提）已預(yù)提）2.展期：展期：(1)有正當(dāng)理由，填寫：貸款展期申請(qǐng)書，信貸有正當(dāng)理由，填寫：貸款展期申請(qǐng)書，信貸部門簽署意見，交會(huì)計(jì)部門，抽出借據(jù)，注明展期。部門簽署意見，交會(huì)計(jì)部門，抽出借據(jù)，注明展期。(2)一筆貸款只能展期一次，短期貸款不能超過原期限，一筆貸款只能展期一次，短期貸款不能超過原期限，中長(zhǎng)期貸款不能超過原期限的一半，最長(zhǎng)不超過中長(zhǎng)期貸款不能超過原期限的一半，最長(zhǎng)不超過3年。年。(3)原期限加展期期限達(dá)到新利率檔次，從展期之日起，

6、原期限加展期期限達(dá)到新利率檔次，從展期之日起，按新檔次利率計(jì)息。按新檔次利率計(jì)息。18三、逾期貸款的核算三、逾期貸款的核算（一）類型：（一）類型：1、借款人原因到期、借款人原因到期(含展期后到期含展期后到期)不能歸還不能歸還2、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中票據(jù)到期，貼現(xiàn)人負(fù)連帶責(zé)任時(shí)，、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中票據(jù)到期，貼現(xiàn)人負(fù)連帶責(zé)任時(shí)，存款存款賬賬戶不足部分。戶不足部分。3、銀行承兌匯票到期前，銀行收取票款時(shí)，申、銀行承兌匯票到期前，銀行收取票款時(shí)，申請(qǐng)戶存款不足部分。請(qǐng)戶存款不足部分。(二二)處理處理1、到期日轉(zhuǎn)為逾期貸款、到期日轉(zhuǎn)為逾期貸款192、從逾期之日期，按規(guī)定比例加收利息或罰息、從逾期之日期，按規(guī)定比例加收利

7、息或罰息 3、會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)處理 設(shè)置設(shè)置“逾期貸款逾期貸款”戶戶 借：逾期貸款借：逾期貸款 貸：短期貸款貸：短期貸款(中長(zhǎng)期貸款中長(zhǎng)期貸款)逾期逾期90天，轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款天，轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款 借：借：非應(yīng)計(jì)貸款非應(yīng)計(jì)貸款 貸：逾期貸款貸：逾期貸款20四、應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款的核算四、應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款的核算非應(yīng)計(jì)貸款：本金或利息逾期非應(yīng)計(jì)貸款：本金或利息逾期90天的貸款天的貸款 1、本金逾期、本金逾期90天天 借：非應(yīng)計(jì)貸款借：非應(yīng)計(jì)貸款 貸：逾期貸款貸：逾期貸款 2、利息逾期、利息逾期90天，本金尚未逾期天，本金尚未逾期 借：非應(yīng)計(jì)貸款借：非應(yīng)計(jì)貸款 貸：短期貸款（中長(zhǎng)期貸款）貸：短期

8、貸款（中長(zhǎng)期貸款）21o應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入賬應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。o在收到還款后，應(yīng)先沖本金，待本金全部在收到還款后，應(yīng)先沖本金，待本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。收入。22五五.利息的核算利息的核算(一一)計(jì)算規(guī)定計(jì)算規(guī)定1.計(jì)息天數(shù)：計(jì)息天數(shù)：按實(shí)際貸款天數(shù)計(jì)算，發(fā)放日計(jì)算在內(nèi)，歸還日不計(jì)算在內(nèi)，節(jié)假按實(shí)際貸款天數(shù)計(jì)算，發(fā)放日計(jì)算在內(nèi)，歸還日不計(jì)算在內(nèi)，節(jié)假日照計(jì)利息。日照計(jì)利息。2.短期貸款利息短期貸款利息(1)利率：合同日利率，利率調(diào)整不分段計(jì)

9、息。利率：合同日利率，利率調(diào)整不分段計(jì)息。(2)結(jié)息日：按季結(jié)息和按月結(jié)息結(jié)息日：按季結(jié)息和按月結(jié)息(季末季末20日，月末日，月末20日日)。按期不。按期不能支付的利息，計(jì)收復(fù)利。逾期后改按罰息利率計(jì)收復(fù)利。能支付的利息，計(jì)收復(fù)利。逾期后改按罰息利率計(jì)收復(fù)利。3.中長(zhǎng)期貸款利息中長(zhǎng)期貸款利息（1）利率。）利率。1年一定。年一定。（2）結(jié)息日。按季結(jié)息，季末）結(jié)息日。按季結(jié)息，季末20日。按期不能支付的利息，按季計(jì)日。按期不能支付的利息，按季計(jì)收復(fù)利。逾期后改按罰息利率計(jì)收復(fù)利。收復(fù)利。逾期后改按罰息利率計(jì)收復(fù)利。23（二）貸款利息的計(jì)算（二）貸款利息的計(jì)算1.定期結(jié)息定期結(jié)息貸款利息貸款利息=

10、累計(jì)貸款計(jì)息積數(shù)累計(jì)貸款計(jì)息積數(shù)日利率日利率例例.某行某行5月月2日發(fā)放一筆短期貸款，本金日發(fā)放一筆短期貸款，本金200 000元，利率元，利率4，期限，期限4個(gè)月。個(gè)月。6月月20日，應(yīng)計(jì)利息日，應(yīng)計(jì)利息=200 000 50 4/30=1 333.33元元9月月2日，應(yīng)計(jì)利息日，應(yīng)計(jì)利息=200 000 73 4/30=1 946.67元元若若6月月20日未收到利息，還款日利息為：日未收到利息，還款日利息為：應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息=1 333.33+（200 000+1 333.33）73 4/30=13 292.97元元若實(shí)際還款日為若實(shí)際還款日為10月月8日，貸款逾期罰息率為日，貸款逾期罰息

11、率為0.4。應(yīng)計(jì)罰息應(yīng)計(jì)罰息=（200 000+13 292.97）36 0.4=3071.42元元2.利隨本清利隨本清貸款利息貸款利息=貸款本金貸款本金貸款天數(shù)貸款天數(shù)日利率日利率24（三）貸款利息的賬務(wù)處理（三）貸款利息的賬務(wù)處理計(jì)算貸款應(yīng)計(jì)利息計(jì)算貸款應(yīng)計(jì)利息 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：利息收入貸：利息收入實(shí)際收息實(shí)際收息借：活期存款借：活期存款 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息25(四四)利息收入的確認(rèn)利息收入的確認(rèn)*舊制度舊制度在合同簽訂后，在規(guī)定的計(jì)算期內(nèi)按計(jì)算數(shù)額確在合同簽訂后，在規(guī)定的計(jì)算期內(nèi)按計(jì)算數(shù)額確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。更注重交易的形式，未認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。更注重交易的形式，未能

12、反映交易的實(shí)質(zhì)。能反映交易的實(shí)質(zhì)。*新制度新制度(1)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)(2)收入的金額能夠可靠地計(jì)量。收入的金額能夠可靠地計(jì)量。注重從風(fēng)險(xiǎn)的角度予以評(píng)估，注重從風(fēng)險(xiǎn)的角度予以評(píng)估，“能夠能夠”概率概率超過超過50%，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則和穩(wěn)健性，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則和穩(wěn)健性原則。原則。26(五五)利息核算的變革過程利息核算的變革過程o93年，逾期未滿年，逾期未滿2年，計(jì)入應(yīng)收利息，納入當(dāng)期損益；年，計(jì)入應(yīng)收利息，納入當(dāng)期損益；超超2年的，轉(zhuǎn)入表外。實(shí)際收到時(shí)，確認(rèn)收益。年的，轉(zhuǎn)入表外。實(shí)際收到時(shí)，確認(rèn)收益。o98年，逾期期限調(diào)整為半年。年，逾期期

13、限調(diào)整為半年。o2000年，貸款到期年，貸款到期90天以上，應(yīng)收利息停止計(jì)入天以上，應(yīng)收利息停止計(jì)入損益，轉(zhuǎn)入表外。損益，轉(zhuǎn)入表外。o2001年，利息逾期年，利息逾期180天以上，無論本金是否逾期，天以上，無論本金是否逾期，不再計(jì)入損益，在表外核算。不再計(jì)入損益，在表外核算。o2002年，本金或利息是否逾期年，本金或利息是否逾期90天為界，分為應(yīng)天為界，分為應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款。計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款。27（六）利息收入轉(zhuǎn)入表外的處理（六）利息收入轉(zhuǎn)入表外的處理1.沖銷已計(jì)入損益的應(yīng)收利息沖銷已計(jì)入損益的應(yīng)收利息.借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：利息收入貸：利息收入 2.轉(zhuǎn)入表外轉(zhuǎn)入表外 收入：表外

14、應(yīng)收未收利息收入：表外應(yīng)收未收利息3.收回時(shí)收回時(shí) 付出：表外應(yīng)收未收利息付出：表外應(yīng)收未收利息 借：活期存款借：活期存款 貸：利息收入貸：利息收入28例子例子o2003年年5月月18日，銀行向日，銀行向A公司發(fā)放貸款一筆公司發(fā)放貸款一筆50萬元，期限萬元，期限2年，年，利率利率6%。2004年年12月月20日以前，日以前，A公司一直按期支付利息。至公司一直按期支付利息。至2005年年3月月20日結(jié)息及日結(jié)息及2005年年5月月18日到期時(shí)，日到期時(shí)，A公司賬戶無款公司賬戶無款支付。支付。2005年年12月月18日才一次性將該筆貸款的本息還清。逾期貸日才一次性將該筆貸款的本息還清。逾期貸款的罰

15、息為款的罰息為0.4。o2003年年5月月18日，日，借：中長(zhǎng)期貸款借：中長(zhǎng)期貸款 500 000 貸：活期存款貸：活期存款 500 000o2003年年6月月20日，預(yù)計(jì)利息日，預(yù)計(jì)利息 利息利息=500 000346%/360=2 833.33 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 2 833.33 貸：利息收入貸：利息收入 2 833.33 借：活期存款借：活期存款 2 833.33 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 2 833.3329p 2003年年9月月20日日利息利息=500 000926%/360=7 666.67元元 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 7 666.67 貸：利息收入貸：利息收入 7 66

16、6.67 借：活期存款借：活期存款 7 666.67 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 7 666.67p2003年年12月月20日至日至2004年年12月月20日處理與日處理與2003年年9月月20日日雷同雷同p2005年年3月月20日日利息利息=500 000906%/360=7 500元元 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 7 500 貸：利息收入貸：利息收入 7 500 30o2005年5月18日利息利息=（500 000+7 500）586%/360=4905.83元元 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 4 905.83 貸：利息收入貸：利息收入 4 905.83 借：逾期貸款借：逾期貸款 500 000

17、貸：中長(zhǎng)期貸款貸：中長(zhǎng)期貸款 500 000p2005年年6月月18日，利息逾期日，利息逾期90天天 借：非應(yīng)計(jì)貸款借：非應(yīng)計(jì)貸款 500 000 貸：逾期貸款貸：逾期貸款 500 000 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 12 405.83 貸：利息收入貸：利息收入 12 405.83 收入收入:表外應(yīng)收未收利息表外應(yīng)收未收利息 12 405.83o2005年年6月月20日日利息利息=（500 000+12 405.83）340.4=6 968.72元元收入收入:表外應(yīng)收未收利息表外應(yīng)收未收利息 6 968.7231p2005年年9月月20日日利息利息=（500 000+12 405.83+6 96

18、8.72）920.4=19 112.98元元收入收入:表外應(yīng)收未收利息表外應(yīng)收未收利息 19 112.982005年年12月月18日日利息利息=（500 000+12 405.83+6 968.72+19 112.98）880.4=18 954.76元元收入收入:表外應(yīng)收未收利息表外應(yīng)收未收利息 18 954.76應(yīng)收利息加罰息金額應(yīng)收利息加罰息金額=12 405.83+6 968.72+19 112.98+18 954.76=57 442.29元元借：活期存款借：活期存款 557 442.29 貸：中長(zhǎng)期貸款貸：中長(zhǎng)期貸款 500 000 利息收入利息收入 57 442.29付出：表外應(yīng)收未

19、收利息付出：表外應(yīng)收未收利息 57442.2932練一練練一練 開戶單位輕工業(yè)公司開戶單位輕工業(yè)公司4月月1日申請(qǐng)短期貸款日申請(qǐng)短期貸款50萬元，期限萬元，期限2個(gè)月，個(gè)月，6月月1日到期，該公司因存款不日到期，該公司因存款不足，足，6月月1日僅歸還貸款日僅歸還貸款30萬元，余款萬元，余款20萬元轉(zhuǎn)入萬元轉(zhuǎn)入逾期貸款，逾期貸款，10月月20日還清貸款。貸款月利率日還清貸款。貸款月利率3.6，逾期利息萬分之四。計(jì)算，逾期利息萬分之四。計(jì)算6月月20日、日、9月月20日結(jié)息時(shí)的利息，并做相關(guān)日結(jié)息時(shí)的利息，并做相關(guān)賬賬務(wù)處理。務(wù)處理。33第三節(jié)第三節(jié) 抵押貸款抵押貸款一一.涵義涵義 按擔(dān)保法規(guī)定的

20、抵押方式以借款人或第三人按擔(dān)保法規(guī)定的抵押方式以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作抵押物發(fā)放的貸款。的財(cái)產(chǎn)作抵押物發(fā)放的貸款。二二.抵押物的規(guī)定抵押物的規(guī)定1.價(jià)格比較穩(wěn)定，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)小。價(jià)格比較穩(wěn)定，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)小。2.流動(dòng)性強(qiáng)，有廣大市場(chǎng)，隨時(shí)可變賣。流動(dòng)性強(qiáng)，有廣大市場(chǎng)，隨時(shí)可變賣。3.易保管不易變質(zhì)。易保管不易變質(zhì)。4.無須專門知識(shí)即可鑒定。無須專門知識(shí)即可鑒定。5.堅(jiān)持堅(jiān)持1件抵押品只能抵押一次的制度。件抵押品只能抵押一次的制度。6.抵押率抵押率50%-70%。34o可以做為貸款抵押的財(cái)產(chǎn)可以做為貸款抵押的財(cái)產(chǎn)1、抵押人所有的房屋和其他地上定著物。、抵押人所有的房屋和其他地上定著物。2、抵押人所有的機(jī)

21、器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)。、抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)。3、抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的土地使用權(quán)、房屋和其他地、抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的土地使用權(quán)、房屋和其他地上的定著物。上的定著物。4、抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他、抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)。財(cái)產(chǎn)。5、抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)?；臑┑然牡氐耐恋厥褂脵?quán)。6、依法可以抵押的其他財(cái)產(chǎn)、依法可以抵押的其他財(cái)產(chǎn) 35o不可作為貸款抵押的財(cái)產(chǎn)不可作為貸款抵押的財(cái)產(chǎn)1、土地所有權(quán)不可抵押

22、。、土地所有權(quán)不可抵押。2、耕地、宅基地、自留地、自留山等集體所有的土地、耕地、宅基地、自留地、自留山等集體所有的土地使用權(quán)不可做為抵押使用權(quán)不可做為抵押 3、學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院、敬老院等以公益為目的的事、學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院、敬老院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會(huì)公益福利設(shè)施不可做為抵押他社會(huì)公益福利設(shè)施不可做為抵押。4、所有權(quán)、使用權(quán)不明或有爭(zhēng)議的財(cái)產(chǎn)不可做為抵押。、所有權(quán)、使用權(quán)不明或有爭(zhēng)議的財(cái)產(chǎn)不可做為抵押。5、依法被查封、扣押、監(jiān)管或采取其它訴訟保全措施、依法被查封、扣押、監(jiān)管或采取其它訴訟保全措施的財(cái)產(chǎn)不

23、可做為抵押。的財(cái)產(chǎn)不可做為抵押。36三三.會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理(一一)賬賬戶戶 “抵押貸款抵押貸款”(二二)發(fā)放發(fā)放 借：抵押貸款借：抵押貸款 貸：活期存款貸：活期存款 收入：代保管有價(jià)值品收入：代保管有價(jià)值品(三三)收回收回 借：活期存款借：活期存款 貸：抵押貸款貸：抵押貸款 利息收入利息收入 付出：代保管有價(jià)值品付出：代保管有價(jià)值品37o（四）到期無力收回拍賣抵押品（四）到期無力收回拍賣抵押品 原則：拍賣所得價(jià)款用于抵償貸款的本金和利原則：拍賣所得價(jià)款用于抵償貸款的本金和利息，本金優(yōu)先受償。不足彌補(bǔ)部分，用準(zhǔn)備金息，本金優(yōu)先受償。不足彌補(bǔ)部分，用準(zhǔn)備金核銷，繼續(xù)追收；多余本息部分，退還借款人。

24、核銷，繼續(xù)追收；多余本息部分，退還借款人。例、某企業(yè)向銀行申請(qǐng)的一筆抵押貸款到例、某企業(yè)向銀行申請(qǐng)的一筆抵押貸款到期，本金期，本金100100萬元，利息萬元，利息6 6萬元。銀行與企業(yè)協(xié)萬元。銀行與企業(yè)協(xié)商拍賣抵押品，獲得價(jià)款（商拍賣抵押品，獲得價(jià)款（1 1）108108萬元；萬元；（2 2）100100萬元；（萬元；（3 3）9090萬元。萬元。38（五）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債（五）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)1、什么是抵什么是抵債債資產(chǎn)資產(chǎn) 指金融企業(yè)在貸款、拆出資金等金融債權(quán)無法實(shí)現(xiàn)指金融企業(yè)在貸款、拆出資金等金融債權(quán)無法實(shí)現(xiàn)的情況下，經(jīng)雙方協(xié)商或其他方式、債權(quán)人同意債務(wù)的情況下，經(jīng)雙方協(xié)

25、商或其他方式、債權(quán)人同意債務(wù)人用實(shí)物資產(chǎn)抵償金融債權(quán)而取得的資產(chǎn)。人用實(shí)物資產(chǎn)抵償金融債權(quán)而取得的資產(chǎn)。抵抵債債資產(chǎn)的獲得方式：資產(chǎn)的獲得方式：1）以實(shí)物抵償信用貸款）以實(shí)物抵償信用貸款2）將抵押物通過法律手續(xù)過戶給銀行抵債）將抵押物通過法律手續(xù)過戶給銀行抵債392、抵債資產(chǎn)的處理、抵債資產(chǎn)的處理1 1）抵債資產(chǎn)按公允價(jià)值入）抵債資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬，與抵償?shù)馁J款賬面凈值、利息賬，與抵償?shù)馁J款賬面凈值、利息的差額確認(rèn)為的差額確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”或者或者“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”。2 2）保管期間取得的收入計(jì)入）保管期間取得的收入計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”，保管期間發(fā)生，保管期間發(fā)生的直

26、接費(fèi)用，計(jì)入的直接費(fèi)用，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”。3)3)期末期末,按照按照賬賬面價(jià)值與可回收金額孰低計(jì)量面價(jià)值與可回收金額孰低計(jì)量,發(fā)生減值發(fā)生減值,應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備。4 4）處置時(shí)處置時(shí),如果取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值如果取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值,其其差額計(jì)入差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”,反之反之,計(jì)入計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”，支，支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”。40核算舉例核算舉例 某廠貸款到期某廠貸款到期1 1個(gè)月后，無力償還貸款本金個(gè)月后，無力償還貸款本金5050萬元，利息萬元，利息1515萬元。該資產(chǎn)原評(píng)估價(jià)萬

27、元。該資產(chǎn)原評(píng)估價(jià)100100萬萬元，現(xiàn)協(xié)議價(jià)元，現(xiàn)協(xié)議價(jià)7070萬元。銀行將收取的抵押品轉(zhuǎn)萬元。銀行將收取的抵押品轉(zhuǎn)入自有資產(chǎn)。入自有資產(chǎn)。2 2個(gè)月后，處置該資產(chǎn)，發(fā)生相個(gè)月后，處置該資產(chǎn)，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)關(guān)稅費(fèi)2 2萬元，獲得處置價(jià)款萬元，獲得處置價(jià)款7070萬元。銀行保萬元。銀行保管期間發(fā)生保管費(fèi)用管期間發(fā)生保管費(fèi)用50005000元。元。41 借：抵債資產(chǎn)借：抵債資產(chǎn) 700 000700 000 貸：逾期貸款貸：逾期貸款 500 000500 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 150 000 150 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 50 000 50 000 付出：代保管有價(jià)值品付出：代保管有價(jià)

28、值品 1 000 0001 000 000借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 5000 5000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000 5 000 借：銀行存款借：銀行存款 700 000700 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 20 00020 000 貸：抵債資產(chǎn)貸：抵債資產(chǎn) 700 000700 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 20 000 20 000 42o做做看做做看o某公司以價(jià)值某公司以價(jià)值2000萬元的設(shè)備向銀行申請(qǐng)短期抵押貸款（半萬元的設(shè)備向銀行申請(qǐng)短期抵押貸款（半年）年）1400萬元，銀行審核發(fā)放，貸款利率為萬元，銀行審核發(fā)放，貸款利率為5%。o要求：要求：1、做發(fā)放、到期收回的處理。、做

29、發(fā)放、到期收回的處理。2、貸款到期，無力償還的處理、貸款到期，無力償還的處理.銀行將設(shè)備入銀行將設(shè)備入賬賬，作價(jià)為，作價(jià)為1 500萬元。月末，抵債資產(chǎn)減值萬元。月末，抵債資產(chǎn)減值50萬元。次月處置價(jià)款為萬元。次月處置價(jià)款為1 200萬元，銀行如何核算？萬元，銀行如何核算？43一、涵義一、涵義涵義涵義金融企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定，按一定的貸款余額的一定金融企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定，按一定的貸款余額的一定比例提取形成的一種專項(xiàng)補(bǔ)償基金。比例提取形成的一種專項(xiàng)補(bǔ)償基金。第四節(jié)第四節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備44o第一階段，第一階段，1993年起開始計(jì)提貸款呆準(zhǔn)備，年起開始計(jì)提貸款呆準(zhǔn)備，按年初放款余額的按年初放款

30、余額的6計(jì)提，從計(jì)提，從94年起逐年起逐年遞增年遞增1，直至累計(jì)余額達(dá)到年初放款，直至累計(jì)余額達(dá)到年初放款余額的余額的1%，從該年起改按年初放款余額的，從該年起改按年初放款余額的1%計(jì)提。應(yīng)收利息的壞準(zhǔn)備按計(jì)提。應(yīng)收利息的壞準(zhǔn)備按3比例比例提取。提取。二、計(jì)提方法的五個(gè)階段二、計(jì)提方法的五個(gè)階段45o第二階段，第二階段，1998年，這一制度得到了修訂：年，這一制度得到了修訂：貸款呆準(zhǔn)備金按年末貸款余額的貸款呆準(zhǔn)備金按年末貸款余額的1%與上年末與上年末呆準(zhǔn)備金余額之間的差額提取，壞賬準(zhǔn)備按年呆準(zhǔn)備金余額之間的差額提取，壞賬準(zhǔn)備按年末應(yīng)收利息余額的一定比例提取。末應(yīng)收利息余額的一定比例提取。46o

31、第三階段，從第三階段，從2001年起商業(yè)銀行建立了統(tǒng)一的年起商業(yè)銀行建立了統(tǒng)一的呆準(zhǔn)備金制度，提取呆準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括貸款、呆準(zhǔn)備金制度，提取呆準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括貸款、墊款、貼現(xiàn)、同業(yè)拆借等項(xiàng)目；商業(yè)銀行可以墊款、貼現(xiàn)、同業(yè)拆借等項(xiàng)目；商業(yè)銀行可以根據(jù)提取呆準(zhǔn)備的資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)大小確定呆準(zhǔn)備根據(jù)提取呆準(zhǔn)備的資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)大小確定呆準(zhǔn)備的計(jì)提比例，呆準(zhǔn)備期末余額最高為提取呆準(zhǔn)的計(jì)提比例，呆準(zhǔn)備期末余額最高為提取呆準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的備資產(chǎn)期末余額的100%，最低為提取呆準(zhǔn)備，最低為提取呆準(zhǔn)備期末資產(chǎn)余額的期末資產(chǎn)余額的1%。47o第四個(gè)階段第四個(gè)階段 ，從，從2002年年1月月1日日金融企業(yè)會(huì)計(jì)制金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度

32、度，在提取范圍、計(jì)提比例、提取種類等方面發(fā)生，在提取范圍、計(jì)提比例、提取種類等方面發(fā)生了巨大變化。了巨大變化。1.計(jì)提的范圍計(jì)提的范圍 承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款，具體包括：貸款（含抵押、質(zhì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款，具體包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、拆出票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、拆出資金等資金等482、貸款損失準(zhǔn)備的種類、貸款損失準(zhǔn)備的種類1o一般準(zhǔn)備一般準(zhǔn)備是根據(jù)是根據(jù)全部貸款余額的一全部貸款余額的一定比例從稅后利潤(rùn)定比例從稅后利潤(rùn)中計(jì)提的、用于彌中計(jì)提的、用于

33、彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備；性損失的準(zhǔn)備；2專項(xiàng)準(zhǔn)備專項(xiàng)準(zhǔn)備是指根據(jù)是指根據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則，對(duì)貸款導(dǎo)原則，對(duì)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按每筆貸款損失的按每筆貸款損失的程度計(jì)提的用于彌程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備。補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備。3特種準(zhǔn)備特種準(zhǔn)備指針對(duì)某指針對(duì)某一國(guó)家、地區(qū)、行一國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)業(yè)或某一類貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備。險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備一般準(zhǔn)備專項(xiàng)準(zhǔn)備專項(xiàng)準(zhǔn)備特種準(zhǔn)備特種準(zhǔn)備49銀行應(yīng)銀行應(yīng)按季計(jì)提一般準(zhǔn)備按季計(jì)提一般準(zhǔn)備 一般準(zhǔn)備一般準(zhǔn)備 年末余額年末余額 應(yīng)不低于年末貸款余額的應(yīng)不低于年末貸款余額的 1。銀行提取銀行提取的一般準(zhǔn)備，在計(jì)算銀行的資本充足率時(shí)，按巴塞爾協(xié)議的有的一般準(zhǔn)備，在計(jì)算銀行的資本充足率時(shí)，按巴塞爾協(xié)議的有關(guān)原則，納入銀行附屬資本。關(guān)原則，納入銀行附屬資本。專項(xiàng)準(zhǔn)備專項(xiàng)準(zhǔn)備 關(guān)注類貸款，