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1、知識(shí)結(jié)構(gòu)圖知識(shí)結(jié)構(gòu)圖 借借 貸貸 記記 賬賬 法法 的的 應(yīng)應(yīng) 用用 制造業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過程制造業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過程 資金籌集的核算資金籌集的核算 供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程的核算 生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算 銷售過程的核算銷售過程的核算 利潤形成和分配的核算利潤形成和分配的核算明確制造業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)過程；明確制造業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)過程；掌握資金籌集業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置及會(huì)計(jì)處理方法；掌握資金籌集業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置及會(huì)計(jì)處理方法；掌握供應(yīng)過程的賬戶設(shè)置及會(huì)計(jì)處理方法；掌握供應(yīng)過程的賬戶設(shè)置及會(huì)計(jì)處理方法；掌握生產(chǎn)過程的賬戶設(shè)置及會(huì)計(jì)處理方法；掌握生產(chǎn)過程的賬戶設(shè)置及會(huì)計(jì)處理方法；掌握銷售過程的賬戶設(shè)置及會(huì)計(jì)

2、處理方法；掌握銷售過程的賬戶設(shè)置及會(huì)計(jì)處理方法；掌握利潤形成及分配業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置及會(huì)計(jì)處理方法。掌握利潤形成及分配業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置及會(huì)計(jì)處理方法。學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 第一節(jié)第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過程制造業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過程 制造業(yè)企業(yè)（以下簡稱制造業(yè)企業(yè)（以下簡稱“企業(yè)企業(yè)”）是以營利為）是以營利為目的經(jīng)濟(jì)組織，生產(chǎn)并銷售符合社會(huì)需要的產(chǎn)品是目的經(jīng)濟(jì)組織，生產(chǎn)并銷售符合社會(huì)需要的產(chǎn)品是其核心業(yè)務(wù)。其核心業(yè)務(wù)。企業(yè)資金主要有兩個(gè)來源：一是投資者提供；企業(yè)資金主要有兩個(gè)來源：一是投資者提供；二是債權(quán)人提供。二是債權(quán)人提供。企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過程主要包括：供應(yīng)過程、生產(chǎn)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過程主要包括：供應(yīng)過程、生

3、產(chǎn)過程、銷售過程。過程、銷售過程。生產(chǎn)過程銷售過程資金投入貨幣資金材料儲(chǔ)備資金在產(chǎn)品生產(chǎn)資金產(chǎn)成品成品資金貨幣資金固 定資產(chǎn)固 定資金供應(yīng)過程資金退出提取折舊工資及其他費(fèi)用工資及其他費(fèi)用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金循環(huán)與周轉(zhuǎn) 企業(yè)籌集到的資金首先進(jìn)入供應(yīng)過程，即產(chǎn)品企業(yè)籌集到的資金首先進(jìn)入供應(yīng)過程，即產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備過程。在這個(gè)過程中，生產(chǎn)準(zhǔn)備過程。在這個(gè)過程中，材料、機(jī)器設(shè)備、材料、機(jī)器設(shè)備、倉庫及廠房等勞動(dòng)對(duì)象及勞動(dòng)手段，并招聘員工進(jìn)倉庫及廠房等勞動(dòng)對(duì)象及勞動(dòng)手段，并招聘員工進(jìn)而組織產(chǎn)品生產(chǎn)。而組織產(chǎn)品生產(chǎn)。產(chǎn)品生產(chǎn)過程其實(shí)就是人、財(cái)、物的消耗過程。產(chǎn)品生產(chǎn)過程其實(shí)就是人、財(cái)、物的消耗過程。產(chǎn)品直接生產(chǎn)

4、過程中消耗的材料、人工及機(jī)器工具產(chǎn)品直接生產(chǎn)過程中消耗的材料、人工及機(jī)器工具的磨損構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。的磨損構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。企業(yè)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品必須銷售出去，才能實(shí)現(xiàn)其企業(yè)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品必須銷售出去，才能實(shí)現(xiàn)其價(jià)值，企業(yè)的各種耗費(fèi)才能得以補(bǔ)償。在銷售產(chǎn)品過價(jià)值，企業(yè)的各種耗費(fèi)才能得以補(bǔ)償。在銷售產(chǎn)品過程程 中，還將發(fā)生各種成本費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)用、廣告中，還將發(fā)生各種成本費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)用、廣告費(fèi)用等。通過產(chǎn)品的銷售，企業(yè)發(fā)生的各種成本費(fèi)用費(fèi)用等。通過產(chǎn)品的銷售，企業(yè)發(fā)生的各種成本費(fèi)用得以彌補(bǔ)。當(dāng)企業(yè)的銷售收入大于發(fā)生的各種成本費(fèi)得以彌補(bǔ)。當(dāng)企業(yè)的銷售收入大于發(fā)生的各種成本費(fèi)用時(shí)，企業(yè)就會(huì)實(shí)現(xiàn)利潤

5、。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤要按規(guī)定用時(shí)，企業(yè)就會(huì)實(shí)現(xiàn)利潤。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤要按規(guī)定進(jìn)行分配，如繳納企業(yè)所得稅、提取盈余公積金、向進(jìn)行分配，如繳納企業(yè)所得稅、提取盈余公積金、向股東分紅等。股東分紅等。綜上所述，制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括：綜上所述，制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括：資金籌集業(yè)務(wù)、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)、資金籌集業(yè)務(wù)、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)、利潤的形成及分配業(yè)務(wù)。產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)、利潤的形成及分配業(yè)務(wù)。制制 造造 業(yè)業(yè) 企企 業(yè)業(yè) 主主 要要 經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì) 業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù) 供應(yīng)過程主要業(yè)務(wù)供應(yīng)過程主要業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù)銷售過程

6、主要業(yè)務(wù)利潤形成和分配業(yè)務(wù)利潤形成和分配業(yè)務(wù)第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算企業(yè)資金的基本來源企業(yè)資金的基本來源投資者投資投資者投資投資者投資投資者投資債權(quán)人借貸債權(quán)人借貸債權(quán)人借貸債權(quán)人借貸 實(shí)實(shí)收收資資本本是是企企業(yè)業(yè)接接受受投投資資者者投投資資而而實(shí)實(shí)際際收收到到的的資資本本金金，是是企企業(yè)業(yè)最最基基本本的的資資金金來來源源，同同時(shí)時(shí)也也是是企企業(yè)業(yè)負(fù)負(fù)債債的的基基礎(chǔ)礎(chǔ)。另另外外，實(shí)實(shí)收收資資本本也也是是向向投投資資者分紅的依據(jù)。者分紅的依據(jù)。企企業(yè)業(yè)的的投投資資者者可可以以按按照照法法定定形形式式向向企企業(yè)業(yè)出出資，如貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)形式。資，如貨幣資金、

7、實(shí)物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)形式。一、實(shí)收資本的核算一、實(shí)收資本的核算接受投資的形式：接受投資的形式：接受投資的形式：接受投資的形式：出資形式出資形式無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)貨幣資金貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)實(shí)物資產(chǎn) 企業(yè)需要設(shè)置企業(yè)需要設(shè)置“實(shí)收資本實(shí)收資本”賬戶以核算接受投賬戶以核算接受投資者投資業(yè)務(wù)。資者投資業(yè)務(wù)。（一）貨幣形式出資（一）貨幣形式出資（一）貨幣形式出資（一）貨幣形式出資 當(dāng)企業(yè)接受投資者以貨幣形式的投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)企業(yè)接受投資者以貨幣形式的投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)企業(yè)接受投資者以貨幣形式的投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)企業(yè)接受投資者以貨幣形式的投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額，借記按照實(shí)際收到的金額，借記按照實(shí)際收到的金額，借記

8、按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款銀行存款銀行存款銀行存款”、庫存現(xiàn)、庫存現(xiàn)、庫存現(xiàn)、庫存現(xiàn)金金金金”，貸記，貸記，貸記，貸記“實(shí)收資本實(shí)收資本實(shí)收資本實(shí)收資本”。（二）實(shí)物形式出資（二）實(shí)物形式出資 企業(yè)接受投資者以實(shí)物形式的投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)接受投資者以實(shí)物形式的投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)在辦理有關(guān)手續(xù)后按照投資合同或協(xié)議預(yù)定的價(jià)值（辦理有關(guān)手續(xù)后按照投資合同或協(xié)議預(yù)定的價(jià)值（不公允的除外），借記不公允的除外），借記“原材料原材料”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“實(shí)收資本實(shí)收資本”；如果符合增值稅抵扣；如果符合增值稅抵扣條件的，應(yīng)同時(shí)借記條件的，應(yīng)同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)

9、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）項(xiàng)稅額）”。（三）無形資產(chǎn)出資（三）無形資產(chǎn)出資 企業(yè)接受投資者以無形資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)在辦企業(yè)接受投資者以無形資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)在辦理有關(guān)手續(xù)后按照該資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記理有關(guān)手續(xù)后按照該資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“無形無形資產(chǎn)資產(chǎn)”，貸記，貸記“實(shí)收資本。實(shí)收資本。注意一點(diǎn)，接受實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資時(shí)，企注意一點(diǎn)，接受實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資時(shí)，企業(yè)發(fā)生有關(guān)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)該計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，但是不業(yè)發(fā)生有關(guān)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)該計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，但是不構(gòu)成構(gòu)成“實(shí)收資本實(shí)收資本”。企業(yè)可以向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)企業(yè)可以向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所需要的資金。相比投資者投資而言

10、，借入資金形所需要的資金。相比投資者投資而言，借入資金形成企業(yè)的負(fù)債，而非所有者權(quán)益；并且借入資金需成企業(yè)的負(fù)債，而非所有者權(quán)益；并且借入資金需要按照約定還本付息。要按照約定還本付息。企業(yè)需要設(shè)置企業(yè)需要設(shè)置“短期借款短期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”等賬戶以核算借入資金業(yè)務(wù)。等賬戶以核算借入資金業(yè)務(wù)。（一）借入資金本金的核算（一）借入資金本金的核算 二、借入資金的核算二、借入資金的核算 1 1、借入資金時(shí)、借入資金時(shí) 當(dāng)借入資金時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記當(dāng)借入資金時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款銀行存款”等，貸記等，貸記“短期借款短期借款”；2 2、歸還借款時(shí)、歸

11、還借款時(shí) 當(dāng)歸還借款本金時(shí)，借記當(dāng)歸還借款本金時(shí)，借記“短期借款短期借款”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”等；等；（二）借入資金利息的核算（二）借入資金利息的核算 借入資金利息的核算需要遵循借入資金利息的核算需要遵循“權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則；通常，短期借款利息應(yīng)計(jì)入原則；通常，短期借款利息應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。1 1、當(dāng)期支付當(dāng)期的利息、當(dāng)期支付當(dāng)期的利息 此種情形，當(dāng)期支付的利息就是當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)此種情形，當(dāng)期支付的利息就是當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此應(yīng)借記用，因此應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”、“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”等賬戶。等賬戶。2 2、當(dāng)期利息以后期間支付、當(dāng)

12、期利息以后期間支付此種情形的核算要分為兩步：此種情形的核算要分為兩步：（1 1）按）按“權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制”的要求計(jì)提當(dāng)期利息時(shí)，的要求計(jì)提當(dāng)期利息時(shí)，應(yīng)借記應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記，貸記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”；（2 2）以后期間實(shí)際支付已經(jīng)計(jì)提的利息時(shí)，應(yīng)借）以后期間實(shí)際支付已經(jīng)計(jì)提的利息時(shí)，應(yīng)借記記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”等。等?；I籌集集資資金金投資者投資者債權(quán)人債權(quán)人實(shí)收資本實(shí)收資本短期借款短期借款要求分紅要求分紅具有表決權(quán)具有表決權(quán)有權(quán)分配剩余財(cái)產(chǎn)有權(quán)分配剩余財(cái)產(chǎn)要求還本付息要求還本付息不具有表決權(quán)不具有表決權(quán)無權(quán)分配剩余財(cái)產(chǎn)無權(quán)分配剩余財(cái)產(chǎn)籌籌集集

13、資資金金投資者投資者債權(quán)人債權(quán)人實(shí)收資本實(shí)收資本短期借款短期借款要求分紅要求分紅具有表決權(quán)具有表決權(quán)分配剩余財(cái)產(chǎn)分配剩余財(cái)產(chǎn)要求還本付息要求還本付息不具有表決權(quán)不具有表決權(quán)無權(quán)分配剩余財(cái)產(chǎn)無權(quán)分配剩余財(cái)產(chǎn)第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程的核算 供應(yīng)過程就是為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)做準(zhǔn)備的供應(yīng)過程就是為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)做準(zhǔn)備的過程，即購買各種物資資料、機(jī)器設(shè)備等資產(chǎn)的業(yè)過程，即購買各種物資資料、機(jī)器設(shè)備等資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。另外，在此過程中，會(huì)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的務(wù)。另外，在此過程中，會(huì)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核算問題。核算問題。一、供應(yīng)過程概述一、供應(yīng)過程概述 按規(guī)定，增值稅是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的增按

14、規(guī)定，增值稅是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的增值額進(jìn)行課稅，征稅范圍包括有形動(dòng)產(chǎn)及加工修理值額進(jìn)行課稅，征稅范圍包括有形動(dòng)產(chǎn)及加工修理修配勞務(wù)（此處不考慮修配勞務(wù)（此處不考慮“營改增營改增”）。）。對(duì)于一般納稅人而言，當(dāng)期應(yīng)納稅額等于銷項(xiàng)對(duì)于一般納稅人而言，當(dāng)期應(yīng)納稅額等于銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。銷項(xiàng)稅額是銷售有形動(dòng)產(chǎn)、稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。銷項(xiàng)稅額是銷售有形動(dòng)產(chǎn)、提供加工修理修配勞務(wù)時(shí)向購買方收取的增值稅額；提供加工修理修配勞務(wù)時(shí)向購買方收取的增值稅額；而進(jìn)項(xiàng)稅額是企業(yè)購買有形動(dòng)產(chǎn)、接受加工修理修而進(jìn)項(xiàng)稅額是企業(yè)購買有形動(dòng)產(chǎn)、接受加工修理修配勞務(wù)時(shí)向賣方支付的增值稅額。配勞務(wù)時(shí)向賣方支付的增值稅額

15、。二、材料采購業(yè)務(wù)核算二、材料采購業(yè)務(wù)核算（一）材料采購成本的內(nèi)容（一）材料采購成本的內(nèi)容 材料采購成本包括采購過程中、為取得材料而材料采購成本包括采購過程中、為取得材料而發(fā)生的各種支出，不包括計(jì)入發(fā)生的各種支出，不包括計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”的金的金額，具體包括：材料買價(jià)、采購過程中的運(yùn)輸費(fèi)、額，具體包括：材料買價(jià)、采購過程中的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、合理損耗、入庫前的挑選整理裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)及按規(guī)定計(jì)入成本的有關(guān)稅金（如進(jìn)口關(guān)稅）費(fèi)及按規(guī)定計(jì)入成本的有關(guān)稅金（如進(jìn)口關(guān)稅）等。等。（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置 為了核算材料采購業(yè)務(wù)，企業(yè)需要設(shè)置如下賬為了核算材料采

16、購業(yè)務(wù)，企業(yè)需要設(shè)置如下賬戶：戶：1 1、“原材料原材料”該賬戶核算企業(yè)在庫的各種材料的實(shí)際成本。該賬戶核算企業(yè)在庫的各種材料的實(shí)際成本。購買的材料入庫時(shí)，借記該賬戶；實(shí)際領(lǐng)用出庫購買的材料入庫時(shí)，借記該賬戶；實(shí)際領(lǐng)用出庫時(shí)，貸記該賬戶。時(shí)，貸記該賬戶。2 2、“在途物資在途物資”該賬戶核算企業(yè)購入但是尚未入庫的各種材料該賬戶核算企業(yè)購入但是尚未入庫的各種材料及物資。當(dāng)企業(yè)購入材料物資但是未驗(yàn)收入庫時(shí)，及物資。當(dāng)企業(yè)購入材料物資但是未驗(yàn)收入庫時(shí)，借記該賬戶；當(dāng)驗(yàn)收入庫時(shí)，貸記該賬戶。借記該賬戶；當(dāng)驗(yàn)收入庫時(shí)，貸記該賬戶。3 3、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”該賬戶核算企業(yè)購買各種材料物資或其他資產(chǎn)該賬戶

17、核算企業(yè)購買各種材料物資或其他資產(chǎn)時(shí)暫欠銷售方的款項(xiàng)。當(dāng)形成暫欠款項(xiàng)時(shí)，貸記該時(shí)暫欠銷售方的款項(xiàng)。當(dāng)形成暫欠款項(xiàng)時(shí)，貸記該賬戶；實(shí)際支付所欠款項(xiàng)時(shí)，借記該賬戶。賬戶；實(shí)際支付所欠款項(xiàng)時(shí)，借記該賬戶。4 4、“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”該賬戶核算企業(yè)為購買材料物資及其他資產(chǎn)而該賬戶核算企業(yè)為購買材料物資及其他資產(chǎn)而提前預(yù)付給賣方的款項(xiàng)。當(dāng)預(yù)付給賣方款項(xiàng)時(shí)，提前預(yù)付給賣方的款項(xiàng)。當(dāng)預(yù)付給賣方款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際預(yù)付金額借記該賬戶；當(dāng)收到賣方供貨時(shí)，按實(shí)際預(yù)付金額借記該賬戶；當(dāng)收到賣方供貨時(shí)，貸記該賬戶。貸記該賬戶。5 5、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”該賬戶核算企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，此處主要該賬戶核算企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)

18、，此處主要指增值稅。當(dāng)購買材料物資且符合抵扣條件時(shí)，指增值稅。當(dāng)購買材料物資且符合抵扣條件時(shí)，借記該賬戶；當(dāng)銷售產(chǎn)品或提供加工修理修配勞借記該賬戶；當(dāng)銷售產(chǎn)品或提供加工修理修配勞務(wù)時(shí)務(wù)時(shí)貸記該賬戶。貸記該賬戶。（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理 采購材料的會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)如下：采購材料的會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)如下：第一，按照構(gòu)成材料成本的金額，借記第一，按照構(gòu)成材料成本的金額，借記“原材料原材料”（已經(jīng)驗(yàn)收入庫）、（已經(jīng)驗(yàn)收入庫）、“在途物資在途物資”（已經(jīng)購買但（已經(jīng)購買但尚未驗(yàn)收入庫）；尚未驗(yàn)收入庫）；第二，按照可以抵扣的增值稅，借記第二，按照可以抵扣的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交

19、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”；第三，按照實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付金額，貸記第三，按照實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付金額，貸記“銀行存款銀行存款”、“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”、“預(yù)預(yù)付賬款付賬款”等賬戶。等賬戶。第四，如果出現(xiàn)應(yīng)付未付，或者預(yù)付款項(xiàng)情形第四，如果出現(xiàn)應(yīng)付未付，或者預(yù)付款項(xiàng)情形的，待實(shí)際結(jié)算時(shí)應(yīng)借記的，待實(shí)際結(jié)算時(shí)應(yīng)借記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”，貸記，貸記“銀銀行存款行存款”、“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”等；或者，借或貸記等；或者，借或貸記“預(yù)預(yù)付賬款付賬款”，貸或借記，貸或借記“銀行存款銀行存款”、“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”等。等。三、固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算三、固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)概

20、述（一）固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)概述 固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的資產(chǎn)形式，也是基本的固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的資產(chǎn)形式，也是基本的勞動(dòng)手段。其基本特點(diǎn)是：使用年限長、單位價(jià)值勞動(dòng)手段。其基本特點(diǎn)是：使用年限長、單位價(jià)值高、逐漸而并非一次性地消耗。高、逐漸而并非一次性地消耗。某些固定資產(chǎn)（如機(jī)器、設(shè)備等）的核算和材某些固定資產(chǎn)（如機(jī)器、設(shè)備等）的核算和材料類似；有些固定資產(chǎn)（如房屋、建筑物）屬于不料類似；有些固定資產(chǎn)（如房屋、建筑物）屬于不動(dòng)產(chǎn)，不涉及增值稅的問題，此時(shí)與材料的核算略動(dòng)產(chǎn)，不涉及增值稅的問題，此時(shí)與材料的核算略有差異。有差異。（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置 固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)需要設(shè)置的賬戶包括固定資產(chǎn)購

21、入業(yè)務(wù)需要設(shè)置的賬戶包括“固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”等。等。“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶核算的是企業(yè)各項(xiàng)固定資產(chǎn)賬戶核算的是企業(yè)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。當(dāng)取得固定資產(chǎn)時(shí)，原始價(jià)值增加，的原始價(jià)值。當(dāng)取得固定資產(chǎn)時(shí)，原始價(jià)值增加，借記該賬戶；當(dāng)處置固定資產(chǎn)時(shí)，原始價(jià)值減少，借記該賬戶；當(dāng)處置固定資產(chǎn)時(shí)，原始價(jià)值減少，貸記該賬戶。貸記該賬戶。（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理 固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)如下：固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)如下：第一，按照應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借第一，按照應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”；第二，如果涉及可以抵扣的增值

22、稅，借記第二，如果涉及可以抵扣的增值稅，借記“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”；第三，按照實(shí)際支付或應(yīng)該支付的金額，貸記第三，按照實(shí)際支付或應(yīng)該支付的金額，貸記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”等賬戶；等賬戶；第四，結(jié)算有關(guān)款項(xiàng)時(shí)，借記第四，結(jié)算有關(guān)款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”、“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”。供供應(yīng)應(yīng)過過程程購買材料物資購買材料物資取得固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)成本構(gòu)成成本構(gòu)成賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理成本構(gòu)成成本構(gòu)成賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理對(duì)對(duì)比比1、相同之處、相同之處？2、不同之

23、處、不同之處？供供應(yīng)應(yīng)過過程程購買材料物資購買材料物資取得固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)成本構(gòu)成成本構(gòu)成賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理成本構(gòu)成成本構(gòu)成賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理對(duì)對(duì)比比1、相同之處、相同之處？2、不同之處、不同之處？第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算 產(chǎn)品生產(chǎn)過程就是材料、人工、物資、機(jī)器設(shè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程就是材料、人工、物資、機(jī)器設(shè)備的消耗或磨損過程。備的消耗或磨損過程。企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)叫做生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)耗費(fèi)叫做生產(chǎn)費(fèi)用。這些生產(chǎn)費(fèi)用是為生產(chǎn)產(chǎn)這些生產(chǎn)費(fèi)用是為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的，最終要分配到一定種類和數(shù)量的產(chǎn)

24、品上，品發(fā)生的，最終要分配到一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品上，從而形成各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（即制造成本）。從而形成各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（即制造成本）。一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容 計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用可以分為直接費(fèi)用和計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用可以分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩類。間接費(fèi)用兩類。直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入某種產(chǎn)品的直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入某種產(chǎn)品的“生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本”，具備包括直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和，具備包括直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和其他直接費(fèi)用。其他直接費(fèi)用。間接費(fèi)用是由兩種或以上產(chǎn)品承擔(dān)的費(fèi)用，該間接費(fèi)用是由兩種或以上產(chǎn)品承擔(dān)的費(fèi)用，該類費(fèi)用發(fā)生時(shí)不能或不宜直接計(jì)入

25、某種產(chǎn)品成本，類費(fèi)用發(fā)生時(shí)不能或不宜直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本，而是先歸集計(jì)入而是先歸集計(jì)入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”，期末在按一定的方，期末在按一定的方法分配計(jì)入各種產(chǎn)品的法分配計(jì)入各種產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”。企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營過程中還會(huì)發(fā)生不計(jì)入產(chǎn)品企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營過程中還會(huì)發(fā)生不計(jì)入產(chǎn)品成本的一些支出，這類費(fèi)用與生產(chǎn)過程不直接相關(guān)，成本的一些支出，這類費(fèi)用與生產(chǎn)過程不直接相關(guān)，它們不能計(jì)入產(chǎn)品成本。對(duì)于這些費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)它們不能計(jì)入產(chǎn)品成本。對(duì)于這些費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)計(jì)上稱之為在其發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)計(jì)上稱之為“期期間費(fèi)用間費(fèi)用”，具體包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)

26、，具體包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。用。二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置 為了核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)，企業(yè)需要設(shè)置如下賬為了核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)，企業(yè)需要設(shè)置如下賬戶：戶：1 1、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”該賬戶用來核算各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。當(dāng)發(fā)生該賬戶用來核算各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。當(dāng)發(fā)生應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本的有關(guān)支出時(shí)，借記本賬戶；應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本的有關(guān)支出時(shí)，借記本賬戶；當(dāng)產(chǎn)品完工并驗(yàn)收入庫時(shí)，貸記本賬戶。當(dāng)產(chǎn)品完工并驗(yàn)收入庫時(shí)，貸記本賬戶。2 2、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”該賬戶用來核算生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項(xiàng)間該賬戶用來核算生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。當(dāng)發(fā)生各項(xiàng)間接費(fèi)用（如折舊費(fèi)、機(jī)物接費(fèi)用。當(dāng)發(fā)生各項(xiàng)間接費(fèi)用（

27、如折舊費(fèi)、機(jī)物料消耗、生產(chǎn)部門管理人員工資等）時(shí)，借記本料消耗、生產(chǎn)部門管理人員工資等）時(shí)，借記本賬戶；期末將發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用按照一定的方賬戶；期末將發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用按照一定的方法和標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(shí)，貸記本法和標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(shí)，貸記本賬戶。賬戶。3 3、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”該賬戶用來核算企業(yè)行政管理部門為了組織管該賬戶用來核算企業(yè)行政管理部門為了組織管理企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。這些費(fèi)用理企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。這些費(fèi)用的發(fā)生與生產(chǎn)產(chǎn)品不直接相關(guān)，因此不計(jì)入產(chǎn)品成的發(fā)生與生產(chǎn)產(chǎn)品不直接相關(guān)，因此不計(jì)入產(chǎn)品成本，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。本，而是直接

28、計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)，借記本賬戶；會(huì)計(jì)期末將發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)，借記本賬戶；會(huì)計(jì)期末將發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用轉(zhuǎn)入當(dāng)期利潤時(shí)，貸記本賬戶。發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用轉(zhuǎn)入當(dāng)期利潤時(shí)，貸記本賬戶。4 4、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”該賬戶用來核算企業(yè)應(yīng)支付給職工的各種形式該賬戶用來核算企業(yè)應(yīng)支付給職工的各種形式的薪酬。當(dāng)結(jié)算出應(yīng)支付給職工的薪酬且尚未支付的薪酬。當(dāng)結(jié)算出應(yīng)支付給職工的薪酬且尚未支付時(shí)，貸記本賬戶；實(shí)際支付時(shí)借記本賬戶。時(shí)，貸記本賬戶；實(shí)際支付時(shí)借記本賬戶。5 5、“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”該賬戶用來核算企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)該賬戶用來核算企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用。按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)

29、折舊時(shí)，貸記本賬戶；當(dāng)用。按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，貸記本賬戶；當(dāng)處置固定資產(chǎn)進(jìn)而沖銷所計(jì)提的折舊時(shí)，借記本賬處置固定資產(chǎn)進(jìn)而沖銷所計(jì)提的折舊時(shí)，借記本賬戶。戶。6 6、“庫存商品庫存商品”該賬戶用來核算企業(yè)驗(yàn)收入庫的各種商品的實(shí)該賬戶用來核算企業(yè)驗(yàn)收入庫的各種商品的實(shí)際成本。經(jīng)檢驗(yàn)合格并入庫各種商品時(shí)，借記本賬際成本。經(jīng)檢驗(yàn)合格并入庫各種商品時(shí)，借記本賬戶；發(fā)出各種商品時(shí)，貸記本賬戶。戶；發(fā)出各種商品時(shí)，貸記本賬戶。三、生產(chǎn)過程的核算三、生產(chǎn)過程的核算（一）材料費(fèi)用的核算（一）材料費(fèi)用的核算 當(dāng)領(lǐng)用材料時(shí)，根據(jù)材料的實(shí)際成本并區(qū)分用當(dāng)領(lǐng)用材料時(shí)，根據(jù)材料的實(shí)際成本并區(qū)分用途作會(huì)計(jì)處理，借記有

30、關(guān)賬戶（根據(jù)具體用途選定途作會(huì)計(jì)處理，借記有關(guān)賬戶（根據(jù)具體用途選定適宜的賬戶），貸記適宜的賬戶），貸記“原材料原材料”。（二）人工費(fèi)用的核算（二）人工費(fèi)用的核算 當(dāng)發(fā)生人工費(fèi)用（如人員工資、福利費(fèi)、社會(huì)當(dāng)發(fā)生人工費(fèi)用（如人員工資、福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等）時(shí)，根據(jù)職工所屬部門，借記有關(guān)賬戶保險(xiǎn)費(fèi)等）時(shí)，根據(jù)職工所屬部門，借記有關(guān)賬戶，貸記，貸記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”。待實(shí)際支付給職工各種薪酬時(shí)，借記待實(shí)際支付給職工各種薪酬時(shí)，借記“應(yīng)付職應(yīng)付職工薪酬工薪酬”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”、“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”等賬戶。等賬戶。（三）折舊費(fèi)用的核算（三）折舊費(fèi)用的核算 折舊費(fèi)用是固定

31、資產(chǎn)因使用而磨損的價(jià)值，或折舊費(fèi)用是固定資產(chǎn)因使用而磨損的價(jià)值，或者是，折舊費(fèi)用增加金額就是固定資產(chǎn)減少的金額者是，折舊費(fèi)用增加金額就是固定資產(chǎn)減少的金額。由于固定資產(chǎn)使用過程中能保持其實(shí)物形態(tài)不變。由于固定資產(chǎn)使用過程中能保持其實(shí)物形態(tài)不變，因此為了反映固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗，單獨(dú)設(shè)置，因此為了反映固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗，單獨(dú)設(shè)置“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”賬戶。賬戶。當(dāng)企業(yè)按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用時(shí)，根據(jù)當(dāng)企業(yè)按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用時(shí)，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途，借記有關(guān)賬戶，貸記固定資產(chǎn)的用途，借記有關(guān)賬戶，貸記“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”。（四）其他費(fèi)用的核算（四）其他費(fèi)用的核算 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，還會(huì)發(fā)生

32、其他各種費(fèi)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，還會(huì)發(fā)生其他各種費(fèi)用或支出。當(dāng)發(fā)生這些費(fèi)用時(shí)，要按照費(fèi)用發(fā)生的用或支出。當(dāng)發(fā)生這些費(fèi)用時(shí)，要按照費(fèi)用發(fā)生的部門或用途，借記有關(guān)賬戶，貸記部門或用途，借記有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”、“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”等等賬戶。賬戶。（五）（五）“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”的分配的分配 如前所述，制造費(fèi)用是計(jì)入產(chǎn)品成本的間接費(fèi)如前所述，制造費(fèi)用是計(jì)入產(chǎn)品成本的間接費(fèi)用，其會(huì)計(jì)處理分為兩步：首先，發(fā)生各種費(fèi)用時(shí)用，其會(huì)計(jì)處理分為兩步：首先，發(fā)生各種費(fèi)用時(shí)，計(jì)入，計(jì)入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶的借方；其次，期末按照賬戶的借方；其次，期末按

33、照一定方法將其分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本時(shí)，其會(huì)計(jì)處一定方法將其分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本時(shí)，其會(huì)計(jì)處理是，借記理是，借記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”，貸記，貸記“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”。（六）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)（六）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) 1 1、產(chǎn)品成本包括為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的材料、人、產(chǎn)品成本包括為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的材料、人工、制造費(fèi)用等費(fèi)用。經(jīng)過前述步驟的核算，工、制造費(fèi)用等費(fèi)用。經(jīng)過前述步驟的核算，“生生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”賬戶就歸集了為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)賬戶就歸集了為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。這些費(fèi)用還需要在用。這些費(fèi)用還需要在“完工產(chǎn)品完工產(chǎn)品”和和“未完工產(chǎn)未完工產(chǎn)品品”間進(jìn)行分配，這是成本會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，間進(jìn)行分配，這是成本會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，此處不作贅述。此處不作贅述。2 2、當(dāng)計(jì)算出某種產(chǎn)品完工部分的成本后，經(jīng)過、當(dāng)計(jì)算出某種產(chǎn)品完工部分的成本后，經(jīng)過驗(yàn)收入庫，需要轉(zhuǎn)為企業(yè)的驗(yàn)收入庫，