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1、1,案例審計案例,2,審計方法和審計過程,審計人員在對該公司貨幣資金的內(nèi)部控制采用“調(diào)查表法”、“檢查憑證法”和“實地考察法”進行符合性測試，確認該公司的內(nèi)部控制屬于中信賴程度。適當?shù)財U大對達美股份有限公司貨幣資金實質(zhì)性測試的范圍。如采取盤存法對現(xiàn)金進行突擊性盤點；采取抽查法抽查現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；采取審閱法、調(diào)節(jié)法和函證法對銀行存款的真實性和合法性進行審查。具體如下： 對現(xiàn)金進行突擊性盤點； 抽查現(xiàn)金日記賬； 編制或獲取銀行存款調(diào)節(jié)表； 對銀行存款進行函證； 抽查大額銀行存款支出,3,一、案例背景：誠信會計師事務(wù)所自2006年開始接受達美股份有限公司委托，進行年報審計。雙方已簽訂審計

2、約定書，于2009年2月18日至3月16日，對該公司2008年度報表進行審計。達美公司是一家上市較早的商業(yè)類公司，公司主營零售業(yè)務(wù)，同時兼營一部分房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，并與某網(wǎng)站合作開展網(wǎng)上售貨業(yè)務(wù)。在零售企業(yè)因為現(xiàn)金流量比較大，對貨幣資金審計作為重點項目來安排，重要性水平確定的也較低，定為5000元。并安排了經(jīng)驗豐富的劉為負責貨幣資金的審計實施。,4,庫存現(xiàn)金的盤點,盤點庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負債表所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序。盤點庫存現(xiàn)金的時間和參加盤點的人員應(yīng)視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位主管會計人員參加，并由審計人員進行監(jiān)督盤點。盤點庫存現(xiàn)金的步驟和方法有：(1)制定庫

3、存現(xiàn)金盤點程序，實施突擊性的檢查。盤點時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行，盤點的范圍一般包括財會部門出納員經(jīng)管的現(xiàn)金和企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。(2)審閱現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收付憑證相核對。一方面檢查日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符，并著重檢查憑證有無刮、擦、勾、抹、涂等現(xiàn)象；另一方面了解憑證日期和日記賬記賬日期是否相符或接近。,5,在符合性測試中，劉為發(fā)現(xiàn)公司貨幣資金的內(nèi)部控制存在一定的漏洞，主要表現(xiàn)在： （1）財務(wù)部稽核人員對收款臺的現(xiàn)金未能經(jīng)常進行不定期盤點。 （2）領(lǐng)用的票據(jù)號碼不連續(xù)，存在領(lǐng)用支票不登記的現(xiàn)象。 （3）對支付現(xiàn)金和銀行存款的審批，職責權(quán)限劃分上不夠明確，如對相

4、同業(yè)務(wù)的審批有時是財務(wù)經(jīng)理的簽字，有時是業(yè)務(wù)經(jīng)理的簽字，控制不夠嚴格。,6,二、審計過程1、對現(xiàn)金進行突擊性盤點。外勤工作的當天營業(yè)結(jié)束后，劉為即組織了對現(xiàn)金的盤點。首先對20個收款臺的現(xiàn)金組織了相關(guān)人員進行盤點，盤點結(jié)果顯示，現(xiàn)金的實存數(shù)為2368元，通過收款機計算出的應(yīng)收數(shù)為2468元，短缺金額為100元，并查清為服裝組發(fā)生的短缺，審計人員抽查部分2008年待處理財產(chǎn)損溢的轉(zhuǎn)銷憑證后發(fā)現(xiàn)，服裝組發(fā)生的短缺次數(shù)最多，金額也較大，經(jīng)過進一步審核發(fā)現(xiàn)該柜臺組存在收款員貪污貨款的行為，因為達美公司極少對款臺組織盤點，報虧也較容易，為有關(guān)人員舞弊提供了可能。,7,劉為還時對財務(wù)部保險柜中的現(xiàn)金實施盤

5、點。達美公司的出納和會計主管人員參加盤點，劉為進行監(jiān)督并抽點部分現(xiàn)金。對財務(wù)部經(jīng)管現(xiàn)金的盤點結(jié)果如下：保險柜現(xiàn)金的實存數(shù)為1520元； 保險柜中有下列單據(jù)已付款，但未入賬：某職工報銷差旅費，金額為1830元。手續(xù)齊全，時間為2009年2月18日；某職工借條一張，未說明用途，無主管領(lǐng)導(dǎo)審批，金額為1300元，日期為2008年12月25日。盤點前現(xiàn)金日記賬的余額為4650元；經(jīng)核對2009年1月1日2月18日的收、付款憑證和現(xiàn)金日記賬，收入現(xiàn)金金額為13465元，支出為14530元，正確無誤。銀行核定的庫存現(xiàn)金限額為5000元。,8,9,10,2、抽查現(xiàn)金日記賬。劉為進行現(xiàn)金付款憑證抽查時發(fā)現(xiàn)20

6、08年5月份現(xiàn)付字47憑證為支付拆除地磅的勞務(wù)費，收款人為個人，無正式發(fā)票，但有單位領(lǐng)導(dǎo)簽字批準的付款憑據(jù)。付款憑證上的分錄為：借：營業(yè)外支出其他760貸：現(xiàn)金760審計人員追查相應(yīng)的收款憑證和固定資產(chǎn)報廢憑證。在現(xiàn)金和銀行存款日記賬中均未發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)報廢收入。抽查固定資產(chǎn)的明細賬發(fā)現(xiàn)在5月份有一臺地磅報廢，記賬憑證為轉(zhuǎn)字38，所附原始憑證為有關(guān)人員批準報廢固定資產(chǎn)的文件，會計分錄為：借：營業(yè)外支出100000累計折舊100000貸：固定資產(chǎn)200000,11,審計人員繼續(xù)追查后發(fā)現(xiàn)，處理該固定資產(chǎn)的收入在主管財務(wù)經(jīng)理的授意下，出納并未入賬，收款時給對方為一普通收據(jù)，將收到的90000元現(xiàn)金存

7、入了小金庫。 (所得稅稅率：33%，按凈利潤提取法定盈余公積金10%，法定公益金5%,任意公積金10%，剩下的為未分配利潤)編制相關(guān)的審計調(diào)整分錄。,12,1.調(diào)整支付的固定資產(chǎn)拆除費用：借：固定資產(chǎn)清理 760 貸：營業(yè)外支出 7602.調(diào)整固定資產(chǎn)報廢結(jié)轉(zhuǎn)分錄：借：固定資產(chǎn)清理 100 000 貸：營業(yè)外支出 100 000,13,3.將固定資產(chǎn)的清理收入入賬：借：銀行存款 90 000 貸：固定資產(chǎn)清理 90 0004.結(jié)清固定資產(chǎn)清理賬戶：借：營業(yè)外支出 10760 貸：固定資產(chǎn)清理 107605.將營業(yè)外支出結(jié)轉(zhuǎn)利潤：借：本年利潤 10760 貸：營業(yè)外支出 10760,14,經(jīng)過調(diào)

8、整后，本年利潤比調(diào)整前增加9萬元。同時對調(diào)增的利潤調(diào)整所得稅、公積金和未分配利潤：借：所得稅 29 700 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 29 700借：本年利潤 90 000 貸：所得稅 29 700 盈余公積 22 500 未分配利潤 37 800,15,3、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。由于達美股份有限公司每天送存銀行銷貨款，購貨業(yè)務(wù)也較為頻繁，另外還有大量的代銷業(yè)務(wù)，經(jīng)常要與客戶結(jié)算，銀行往來業(yè)務(wù)較多。審計人員劉為對截止到12月31日的銀行對賬單與銀行存款日記賬進行核對后，自行編制了銀行存款余額調(diào)節(jié)表。調(diào)節(jié)后兩邊余額相等。但劉為在進行日記賬與對賬單核對過程中發(fā)現(xiàn)，在對賬單上一筆收到預(yù)收款，兩天后有

9、一筆相同數(shù)額的現(xiàn)金支票開出，但銀行存款日記賬上卻沒有登記，提取現(xiàn)金也未在現(xiàn)金日記賬登記，現(xiàn)金支票的存根不知去向，經(jīng)核對其他月份也存在類似問題。判斷企業(yè)可能存在什么問題。,16,審計人員對未達賬項進一步核對了2009年1月1日15日的銀行對賬單，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在2008年12月26日已記增加銀行存款，并記入主營業(yè)務(wù)收入賬戶的未達賬項，到15日前銀行仍未收到，達美公司登記的金額為234000元。審計人員與銀行聯(lián)系后得知，該支票為空頭支票，早在年前已退回公司，經(jīng)詢問會計人員確有此事，但會計人員認為該業(yè)務(wù)不影響當期收益和資產(chǎn)額，過一段時間后對方賬上有資金后會馬上付款，就沒有進行調(diào)整。判斷其是否需要調(diào)整，做出

10、調(diào)整分錄。,17,調(diào)整分錄：借：應(yīng)收賬款明達公司 23 400 貸：銀行存款 23 400,18,4、抽查大額銀行存款支出。劉為對達美公司銀行存款日記賬進行憑證抽查時發(fā)現(xiàn)有一筆業(yè)務(wù)較為特殊，其為一組費用報銷憑證，在銀行存款日記賬摘要欄寫明的均為修理費。具體為：2008年8月5日，銀付字35，摘要注明為修理超市的制冷設(shè)備，所附原始憑證為達美服務(wù)公司開具的發(fā)票，記賬憑證為：借管理費用修理費300000，貸銀行存款300000。2008年8月29日，銀付字78，摘要注明為修理運輸設(shè)備，所附原始憑證也為達美服務(wù)公司開具的發(fā)票。記賬憑證為：借營業(yè)費用修理費150000，貸銀行存款150000。2008年

11、9月18日，銀付字37，摘要注明也為修理運輸設(shè)備，所附原始憑證也為達美服務(wù)公司開具的發(fā)票，金額為45萬元。,19,對這三張修理費發(fā)票劉為認為有些蹊蹺，三張發(fā)票均為達美勞動服務(wù)公司，金額高達90萬元，該公司為達美股份有限公司的控股子公司，參加達美股份有限公司報表的合并，屬于關(guān)聯(lián)方交易。對此劉為給予了高度關(guān)注，經(jīng)與有關(guān)經(jīng)手人員詢問，得到的信息是該公司8、9月份并沒進行較大規(guī)模運輸設(shè)備的修理，審計人員為了確定這筆支出，調(diào)出了達美勞動服務(wù)公司的發(fā)票和記賬憑證，核對后發(fā)現(xiàn)與這三張發(fā)票號對應(yīng)的存根聯(lián)和記賬聯(lián)金額分別為3萬元、1.5萬元和4.5萬元。,20,會計分錄分別為：借：銀行存款300000貸：主營業(yè)

12、務(wù)收入30000應(yīng)付賬款達美股份公司270000借：銀行存款150000貸：主營業(yè)務(wù)收入15000應(yīng)付賬款達美股份公司135000借：銀行存款450000貸：主營業(yè)務(wù)收入45000應(yīng)付賬款達美股份公司405000在達美勞動服務(wù)公司的賬上，9、10月份又分別以開出現(xiàn)金支票的形式歸還，將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)平。,21,分析上述事項，達美勞動服務(wù)公司存在什么問題。達美股份公司這樣處理的意圖是什么。 編制調(diào)整分錄。 借：銀行存款 810 000 貸：本年利潤 810 000,22,思考：通過以上案例，得到哪些啟示？為什么對銀行存款進行函證？當銀行余額為零時，是否還需要向其開戶行發(fā)函？從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在出租出借賬號問題。,